Супруг умер в 2008 г. В связи с его смертью супруга с двумя несовершеннолетними детьми получила в наследство не завершенный строительством жилой дом и незарегистрированный земельный участок. В октябре 2009 г. супруга зарегистрировала на свое имя указанные объекты, а в марте 2010 г. продала их. Налоговый орган требует, чтобы супруга представила налоговую декларацию по НДФЛ. По мнению налогового органа, указанные объекты находятся в собственности супруги менее 3 лет. Правомерна ли позиция налогового органа?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 6 февраля 2012 г. N 03-04-05/7-117

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из обращения следует, что в связи со смертью мужа в 2008 г. налогоплательщик получил в наследство жилой дом, незавершенный строительством, и незарегистрированный земельный участок. В 2009 г. налогоплательщик зарегистрировал на свое имя жилой дом, незавершенный строительством, и земельный участок, а в 2010 г. - продал указанные объекты.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных им в налоговом периоде от продажи, в частности, жилых домов, земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 руб.

Таким образом, имущественный налоговый вычет предусмотрен только при продаже имущества, находящегося в собственности налогоплательщика.

Согласно ст. 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных Гражданским кодексом Российской Федерации и иными законами.

Следовательно, право собственности на недвижимое имущество возникает с момента государственной регистрации права собственности на данное имущество.

Поскольку право собственности на земельный участок зарегистрировано в 2009 г., то при его продаже в 2010 г. земельный участок находился в собственности налогоплательщика менее трех лет.

Таким образом, при продаже земельного участка налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме 1 000 000 руб.

Что касается продажи жилого дома, незавершенного строительством, то в случае его регистрации мужем в качестве такого объекта до 2008 г. срок его нахождения в собственности жены определяется с момента первоначальной регистрации, поскольку в соответствии с положениями Гражданского и Семейного кодексов Российской Федерации имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью. При этом не имеет значения, на имя кого из супругов оформлено такое имущество, а также кем из них вносились деньги при его приобретении.

Согласно ст. 235 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение состава собственников, в том числе переход имущества к одному из участников общей собственности, не влечет для этого лица прекращения права собственности на указанное имущество. При этом на основании ст. 131 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение состава собственников имущества предусматривает государственную регистрацию такого изменения.

В соответствии с п. 17.1 ст. 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, жилого дома и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более.

В данном случае доходы от продажи жилого дома, незавершенного строительством, не будут подлежать налогообложению налогом на доходы физических лиц.

В случае если жилой дом, незавершенный строительством, впервые зарегистрирован в 2009 г., то при его продаже налогоплательщик вправе применить имущественный налоговый вычет в размере 250 000 руб.

Сумма дохода, превышающая размер примененных имущественных налоговых вычетов, облагается налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

06.02.2012