В каком порядке начиная с 01.01.2012 налоговый орган вправе производить взыскание налога, пеней, штрафов в случае неуплаты налога на прибыль ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков?
Ответ: Начиная с 01.01.2012 в случае неуплаты налога на прибыль ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков налоговый орган вправе производить взыскание налога, пеней, штрафов за счет денежных средств ответственного участника КГН, а при их недостаточности оставшаяся сумма денежных средств взыскивается за счет наличных денежных средств других участников КГН и их денежных средств в банках, затем недоимка взыскивается за счет иного имущества ответственного участника КГН и в последнюю очередь взыскание обращается на иное имущество других участников КГН, последовательность такого взыскания налоговым органом определяется самостоятельно, при этом решение о взыскании налога, пеней, штрафов может быть принято не позднее шести месяцев после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога.
Обоснование: В соответствии с п. 7 ст. 46 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 16.11.2011 N 321-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков" (далее - Закон N 321-ФЗ)) в отношении налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества одного или нескольких участников этой группы при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах в банках всех участников указанной консолидированной группы налогоплательщиков или при отсутствии информации об их счетах.
Согласно п. 11 ст. 46 НК РФ (в ред. Закона N 321-ФЗ) положения ст. 46 НК РФ (в ред. Закона N 321-ФЗ) применяются при взыскании налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков, соответствующих пеней и штрафов за счет денежных средств на счетах в банках участников этой группы с учетом следующих особенностей:
1) взыскание налога за счет денежных средств на счетах в банках в первую очередь производится за счет денежных средств ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков;
2) при недостаточности (отсутствии) денежных средств на счетах в банках у ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков для взыскания всей суммы налога взыскание оставшейся невзысканной суммы налога производится за счет денежных средств в банках последовательно у всех остальных участников этой группы, при этом налоговый орган самостоятельно определяет последовательность такого взыскания на основании имеющейся у него информации о налогоплательщиках. Основанием для взыскания налога в данном случае является требование, направленное ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков. В случае недостаточности (отсутствия) денежных средств на счетах в банках участника консолидированной группы налогоплательщиков при взыскании налога в порядке, предусмотренном настоящим подпунктом, взыскание оставшейся невзысканной суммы производится за счет денежных средств в банках у любого иного участника этой группы;
3) при уплате налога, в том числе частично, одним из участников консолидированной группы налогоплательщиков процедура взыскания в уплаченной части прекращается;
4) на участника консолидированной группы налогоплательщиков, в отношении которого вынесено решение о взыскании налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков, распространяются права и гарантии, предусмотренные настоящей статьей для налогоплательщиков;
5) решение о взыскании принимается в порядке, установленном настоящей статьей, после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, направленного ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, но не позднее шести месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд по месту постановки ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков на учет в налоговом органе с заявлением о взыскании налога одновременно со всех участников консолидированной группы налогоплательщиков. Такое заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока на взыскание налога, установленного настоящей статьей. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом;
6) решение о взыскании, принятое в отношении ответственного участника или иного участника консолидированной группы налогоплательщиков, действия или бездействие налоговых органов и их должностных лиц при осуществлении процедуры взыскания могут быть оспорены такими участниками по основаниям, связанным с нарушением порядка осуществления процедуры взыскания.
Пунктом 11 ст. 47 НК РФ (в ред. Закона N 321-ФЗ) предусмотрено, что положения ст. 47 НК РФ (в ред. Закона N 321-ФЗ) применяются при взыскании налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков, соответствующих пеней и штрафов за счет имущества участников этой группы с учетом следующих особенностей:
1) взыскание налога за счет имущества участников консолидированной группы налогоплательщиков в первую очередь производится за счет наличных денежных средств и денежных средств в банках ответственного участника этой группы, на которые не было обращено взыскание в соответствии со ст. 46 НК РФ (в ред. Закона N 321-ФЗ);
2) при недостаточности (отсутствии) у ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков наличных денежных средств и денежных средств в банках, на которые не было обращено взыскание в соответствии со ст. 46 НК РФ (в ред. Закона N 321-ФЗ), взыскание налога производится у иных участников этой группы за счет наличных денежных средств и денежных средств в банках, на которые не было обращено взыскание в соответствии со ст. 46 НК РФ (в ред. Закона N 321-ФЗ);
3) при недостаточности (отсутствии) у участников консолидированной группы налогоплательщиков наличных денежных средств и денежных средств в банках, на которые не было обращено взыскание в соответствии со ст. 46 НК РФ (в ред. Закона N 321-ФЗ), взыскание налога производится за счет иного имущества ответственного участника этой группы в последовательности, установленной пп. 2 - 6 п. 5 ст. 47 НК РФ (в ред. Закона N 321-ФЗ);
4) при недостаточности имущества ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков для исполнения обязанности по уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков, соответствующих пеней и штрафов взыскание налога производится за счет иного имущества иных участников этой группы в последовательности, установленной пп. 2 - 6 п. 5 ст. 47 НК РФ (в ред. Закона N 321-ФЗ).
Согласно п. 1 ст. 3 Закона N 321-ФЗ Закон N 321-ФЗ вступает в силу с 01.01.2012, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован на официальном интернет-портале правовой информации http://www. pravo. gov. ru 17.11.2011), за исключением положений, для которых ст. 3 Закона N 321-ФЗ установлен иной срок вступления в силу.
В. Г.Крашенинников
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
06.02.2012