В течение какого срока и в отношении каких налогов начиная с 01.01.2012 налоговый орган вправе проводить выездную налоговую проверку консолидированной группы налогоплательщиков (далее - КГН)? И вправе ли налоговый орган проводить самостоятельную выездную проверку филиала или представительства участника КГН?

Ответ: Начиная с 01.01.2012 выездная проверка КГН не может продолжаться более двух месяцев и данный срок увеличивается на число месяцев, равное числу участников группы (за исключением ответственного участника) (общий срок проверки не должен превышать один год), и проводиться только в отношении налога на прибыль на территории ответственного участника и иных участников КГН (вместе с тем проведение выездной проверки КГН в отношении налога на прибыль не препятствует проведению выездных проверок участников этой группы в отношении иных налогов и результаты таких проверок должны оформляться отдельно). При этом налоговый орган проводить самостоятельную выездную проверку филиала или представительства участника КГН не вправе.

Обоснование: Согласно п. 18 ст. 89 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 16.11.2011 N 321-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков" (далее - Закон N 321-ФЗ)) правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются при проведении выездных налоговых проверок консолидированной группы налогоплательщиков с учетом особенностей, установленных ст. 89.1 НК РФ (в ред. Закона N 321-ФЗ).

В соответствии с п. 1 ст. 89.1 НК РФ (в ред. Закона N 321-ФЗ) выездная налоговая проверка консолидированной группы налогоплательщиков проводится в отношении налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков на территории (в помещении) ответственного участника этой группы и на территориях (в помещениях) иных участников этой группы на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

В случае если у участника консолидированной группы налогоплательщиков отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка в отношении такого участника может проводиться по месту нахождения соответствующего налогового органа.

Пунктом 2 ст. 89.1 НК РФ (в ред. Закона N 321-ФЗ) предусмотрено, что решение о проведении выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков выносит налоговый орган, осуществивший постановку на учет ответственного участника этой группы.

Самостоятельная выездная налоговая проверка филиала или представительства участника консолидированной группы налогоплательщиков не проводится.

В решении о проведении выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков указываются:

полное и сокращенное наименования участников консолидированной группы налогоплательщиков;

налоговые периоды, за которые проводится проверка;

должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.

Должностные лица, указанные в решении о проведении выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков, могут принимать участие в проведении проверки по всем участникам консолидированной группы налогоплательщиков.

Форма указанного решения утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Проведение выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков в порядке, установленном ст. 89 НК РФ (в ред. Закона N 321-ФЗ), не препятствует проведению самостоятельных выездных налоговых проверок участников этой группы по налогам, которые не подлежат исчислению и уплате указанной консолидированной группой налогоплательщиков, с отдельным оформлением результатов таких проверок.

Согласно п. 4 ст. 89.1 НК РФ (в ред. Закона N 321-ФЗ) предметом выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков являются правильность исчисления и своевременность уплаты налога на прибыль организаций по этой группе.

В соответствии с п. 5 ст. 89.1 НК РФ (в ред. Закона N 321-ФЗ) выездная налоговая проверка консолидированной группы налогоплательщиков не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок увеличивается на число месяцев, равное числу участников консолидированной группы налогоплательщиков (помимо ответственного участника этой группы), но не более чем до одного года.

Согласно п. 1 ст. 3 Закона N 321-ФЗ данный Закон вступает в силу с 01.01.2012, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован на официальном интернет-портале правовой информации http://www. pravo. gov. ru 17.11.2011), за исключением положений, для которых ст. 3 Закона N 321-ФЗ установлен иной срок вступления в силу.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

06.02.2012