Организация приобрела автомобиль по договору лизинга, перечислила аванс, НДС с аванса приняла к вычету. Предмет лизинга числится у нее на балансе. Сумму НДС с аванса равными долями организация ежемесячно восстанавливает при получении счета-фактуры на услуги лизинга. Автомобиль используется для перевозок в том числе и экспортируемого товара. Обязана ли организация в связи с поправками, внесенными в гл. 21 НК РФ, в октябре 2011 г. восстановить всю сумму остатка НДС с аванса или можно продолжать все делать как раньше?

Ответ: Организация продолжает восстанавливать НДС согласно порядку, предусмотренному пп. 3 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ. Данной статьей не предусмотрено исключений в части имущества, используемого в экспортной деятельности.

Обоснование: Для восстановления НДС с аванса в НК РФ есть отдельная норма - пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ. Согласно этой норме суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам, в том числе по основным средствам, подлежат восстановлению в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров. Восстановление сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам подлежат вычету в установленном НК РФ порядке. Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

Указанный порядок никак не связан с тем, экспортные это операции или нет. Главное, чтобы они в принципе облагались НДС хотя бы по ставке 0%, как в ситуации, изложенной в вопросе (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). При этом согласно п. 12 ст. 171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров. Данные вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" не внесены поправки в действующий порядок восстановления НДС, принятого к вычету при оплате (частичной оплате) товаров (работ, услуг).

Таким образом, оснований для применения иного порядка восстановления налога, принятого к вычету при уплате аванса, отличного от порядка, предусмотренного ст. 170 НК РФ, нет.

Е. А.Федорцова

Издательство "Главная книга"

06.02.2012