В марте 2008 г. женой и мужем, а также их несовершеннолетним ребенком была приобретена и оформлена в общую долевую собственность по 1/3 доли на каждого собственника однокомнатная квартира

В ноябре 2008 г. муж умер.

При оформлении документов в связи с принятием наследства первоначальные свидетельства о праве собственности, которые получил каждый из собственников, были сданы в регистрационную службу (свидетельство о праве собственности мужа забрали, а на свидетельствах жены и ребенка поставили печати - "прекращено в связи с регистрационной записью от 07.07.2009"). Затем жене и ребенку выдали новые свидетельства о регистрации права собственности на квартиру от 07.07.2009 по 1/2 доли в праве собственности на каждого.

С какого момента для целей освобождения от налогообложения НДФЛ доходов от продажи квартиры следует исчислять срок нахождения данной квартиры в собственности жены и ребенка: с марта 2008 г. или с июля 2009 г.?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 7 февраля 2012 г. N 03-04-05/5-127

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из обращения следует, что квартира была приобретена в общую долевую собственность трех собственников (по 1/3 доли) в марте 2008 г. В связи со смертью мужа в ноябре 2008 г. у оставшихся собственников находится по 1/2 доли в праве собственности на данную квартиру, которую впоследствии планируется продать.

Согласно ст. 235 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение состава собственников, в том числе переход имущества к одному из участников общей собственности, не влечет для этого лица прекращения права собственности на указанное имущество. При этом на основании ст. 131 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение состава собственников имущества предусматривает государственную регистрацию такого изменения.

В связи с этим моментом возникновения права собственности у участника общей собственности на квартиру является не дата повторного получения свидетельства о праве собственности на имущество в связи с изменением состава собственников квартиры, в том числе смертью одного из сособственников, и размера их долей, а момент первоначальной государственной регистрации права собственности на данную квартиру.

В соответствии с п. 17.1 ст. 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Учитывая изложенное, поскольку квартира находилась в собственности налогоплательщиков (независимо от изменения размера долей в праве собственности на квартиру) более трех лет, то доходы от продажи этой квартиры не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 руб., в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Имущественный налоговый вычет предоставляется за налоговый период, в котором возникло право на его получение, и последующие периоды. При этом срок обращения за его получением не ограничен.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

07.02.2012