Общество с ограниченной ответственностью, применяющее УСН (объект налогообложения - "доходы минус расходы"), создано 20 августа 2010 г. 16 декабря 2010 г. общество получило грант (субсидию) начинающему малому предприятию на создание собственного дела. Можно ли включить сумму субсидии в состав доходов в течение двух налоговых периодов (в 2010 и 2011 гг.)?

Ответ: Субъекту малого предпринимательства - ООО, применяющему УСН (объект налогообложения - "доходы минус расходы") и созданному 20 августа 2010 г., получившему субсидию в декабре 2010 г., следовало включить сумму субсидии в доходы в полной сумме в 2010 г.

Обоснование: Согласно п. 3 ст. 5 Налогового кодекса РФ акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу.

Акты законодательства о налогах и сборах, улучшающие положение налогоплательщиков, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это (п. 4 ст. 5 НК РФ).

В соответствии с п. 5 ст. 1 Федерального закона от 07.03.2011 N 23-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации о порядке учета доходов и расходов субъектов малого и среднего предпринимательства при оказании им финансовой поддержки" п. 1 ст. 346.17 НК РФ дополнен абзацем следующего содержания: "Средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Федеральным законом "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения".

Согласно п. 2 ст. 2 Федерального закона N 23-ФЗ действие положений п. 1 ст. 346.17 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г. (в ред. Федерального закона N 23-ФЗ).

Следовательно, субъекту малого предпринимательства, получившему субсидию в декабре 2010 г., следовало включить сумму субсидии в доходы в полной сумме в 2010 г.

Аналогичное мнение выражено в Письме Минфина России от 22.07.2011 N 03-03-10/66 (доведено Письмом ФНС России от 03.08.2011 N АС-4-3/12603@).

Н. Н.Лобанова

Консалтинговая группа "Аюдар"

07.02.2012