Организация, применяющая общую систему налогообложения, с 1 января 2014 г. переходит на упрощенную систему налогообложения. НДС, исчисленный по итогам реализаций, облагаемых НДС, IV квартала 2013 г., организация уплатила в бюджет 20 января 2014 г. в размере 1/3 от рассчитанной суммы НДС. Остальную сумму НДС в размере 2/3 организация уплатит в феврале и марте 2014 г. равными долями. Налоговая инспекция требует уплаты всей суммы налога сразу, не разбивая уплату на 3 месяца. Права ли налоговая инспекция?

Ответ: Организация, перешедшая на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2014 г., вправе НДС, исчисленный по итогам IV квартала 2013 г., уплатить тремя равными долями - не позднее 20 января, 20 февраля и 20 марта 2014 г. Позицию налоговой инспекции следует признать как неправомерную. В случае возникновения споров налогоплательщику нужно быть готовым отстаивать свою позицию в суде.

Обоснование: На основании положений ст. 54 Налогового кодекса РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода.

В соответствии со ст. 163 НК РФ налоговый период для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость установлен как квартал. Согласно п. 1 ст. 174 НК РФ установлено, что уплата налога на добавленную стоимость по реализованным товарам производится по итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров или день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров.

При этом в НК РФ не установлено отдельных сроков уплаты НДС в бюджет в случае перехода организации с общей системы налогообложения на упрощенную систему налогообложения. Считаем, что уплата НДС по товарам (работам, услугам), отгруженным в IV квартале 2013 г., в январе, феврале, марте 2014 г. равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех вышеуказанных месяцев налогоплательщиком, перешедшим с 1 января 2014 г. на упрощенную систему налогообложения, не противоречит действующему законодательству по НДС. Косвенно этот же вывод следует из Письма Минфина России от 19.06.2013 N 03-11-11/23098. Таким образом, позиция налоговой инспекции, по нашему мнению, неправомерна.

В. В.Журавлев

ЗАО Агентство правовой информации

"Воробьевы горы"

Региональный информационный

центр Сети КонсультантПлюс

02.04.2014