Организация, занимающаяся реализацией орехов, закупает у физических лиц кедровые шишки. Правомерно ли в данном случае применение налоговой льготы по НДФЛ, предусмотренной нормами п. 15 ст. 217 НК РФ?

Ответ: Если организация закупает у физических лиц кедровые шишки, то доходы, полученные физическими лицами, подпадают под действие норм п. 15 ст. 217 Налогового кодекса РФ и не облагаются НДФЛ, так как перечень пищевых лесных ресурсов не является закрытым. При этом необходимо отметить, что для освобождения от уплаты НДФЛ указанные лесные ресурсы (кедровые шишки) должны быть пригодны для употребления в пищу.

Обоснование: Как следует из норм п. 1 ст. 24 НК РФ, налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

Соответственно, организация принимает на себя обязанность по исчислению НДФЛ при наличии установленных законом оснований.

На основании п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей статье - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Таким образом, если у физического лица имеется доход, то данный доход должен облагаться НДФЛ.

Из норм п. 1 ст. 210 НК РФ следует, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Следовательно, выплата организацией денежных средств физическим лицам в описанной ситуации указывает на необходимость начисления НДФЛ на выплачиваемые суммы.

Нормами п. 15 ст. 217 НК РФ установлено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: доходы, получаемые от реализации заготовленных физическими лицами дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов и других пригодных для употребления в пищу лесных ресурсов (пищевых лесных ресурсов), недревесных лесных ресурсов для собственных нужд.

Приведенная норма не указывает, какие именно лесные ресурсы подпадают под действие данной нормы.

Частью 2 ст. 34 Лесного кодекса РФ установлено, что к пищевым лесным ресурсам, заготовка которых осуществляется в соответствии с ЛК РФ, относятся дикорастущие плоды, ягоды, орехи, грибы, семена, березовый сок и подобные лесные ресурсы.

Таким образом, перечень пищевых лесных ресурсов не является закрытым, однако в нем не поименованы конкретные объекты.

Исходя из приведенного выше считаем, что если организация закупает у физических лиц шишки, то доходы, полученные физическими лицами, подпадают под действие норм п. 15 ст. 217 НК РФ, так как перечень пищевых лесных ресурсов не является закрытым.

Е. В.Соснов

Минфин России

09.02.2012