Российская организация заключила договор возмездного оказания услуг с иностранной организацией (маркетинговых услуг). Местом реализации услуг Российская Федерация, в соответствии со ст. 148 НК РФ, не признается
Вправе ли организация применить налоговый вычет по НДС по приобретенным материалам (работам, услугам) для выполнения вышеуказанного договора?
Ответ: Российская организация не вправе применить налоговый вычет по НДС по материалам (работам, услугам), приобретенным для выполнения договора оказания маркетинговых услуг иностранной организации, так как местом реализации услуг не признается территория РФ.
Обоснование: Пунктом 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
Согласно п. 1 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с гл. 21 НК РФ.
По общему правилу:
- по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым в деятельности, НДС не облагаемой, "входной" налог относится на увеличение их стоимости (п. п. 2, 4 ст. 170 НК РФ);
- по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым в деятельности, облагаемой НДС, "входной" налог налогоплательщик вправе принять к вычету (п. 1 ст. 172, п. 4 ст. 170 НК РФ).
Следовательно, российская организация не вправе применить налоговый вычет по НДС по материалам (работам, услугам), приобретенным для выполнения договора оказания маркетинговых услуг иностранной организации.
И. Е.Иванова
Консалтинговая группа "Аюдар"
09.02.2012