Организация утратила право на применение УСН (объект налогообложения - "доходы минус расходы") с 1 октября 2011 г. Сохраняется ли за налогоплательщиком обязанность по представлению налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения?

Ответ: Если организация утратила право на применение УСН с 1 октября 2011 г., то налогоплательщик обязан подать налоговую декларацию по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, до 31 марта 2012 г.

Обоснование: Пунктом 1 ст. 346.23 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщики-организации по истечении налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего нахождения.

Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Позиция ФНС России по данному вопросу такова, что налогоплательщик вправе подать налоговую декларацию в любой момент после перехода на общий налоговый режим, но не позднее 31 марта 2011 г. (Письмо УФНС России по г. Москве от 02.11.2010 N 16-15/115178 "О представлении отчетности при утрате права на применение УСН").

Объясняется это тем, что особых сроков подачи налоговой декларации за налоговый период для налогоплательщиков, которые утратили право на применение упрощенной системы налогообложения, в НК РФ не установлено.

По мнению контролирующих органов, для налогоплательщиков, утративших в течение календарного года право на дальнейшее применение упрощенной системы, налоговым периодом по единому налогу признается отчетный период, предшествующий кварталу, начиная с которого налогоплательщики считаются перешедшими на общий режим налогообложения (Письмо УФНС России по г. Москве от 21.04.2010 N 16-15/042727@).

В соответствии с п. 6 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном вышеуказанным пунктом.

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Форма налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н (далее - Порядок).

При заполнении титульного листа указывается в поле "Налоговый период (код)" 50.

Для заполнения итоговых сумм налога по итогам налогового периода (года) предназначены строки 060 "Сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период" и 070 "Сумма налога к уменьшению за налоговый период" декларации. Налогоплательщикам, у которых объект налогообложения - "доходы минус расходы", также необходимо по итогам налогового периода (в данном случае налоговый период равен девяти месяцам) указать сумму минимального налога, подлежащего уплате за налоговый период, если возникает обязанность по его уплате.

Сумма исчисленного минимального налога отражается по строке 270 разд. 2 и по строке 090 разд. 1 налоговой декларации (п. п. 4.10, 5.8 Порядка).

По коду строки 260 разд. 2 налоговой декларации указывается сумма налога, исчисленная исходя из ставки налога и налоговой базы, определяемой нарастающим итогом с начала налогового периода до его окончания (значение показателя по коду строки 240, умноженное на значение показателя по коду строки 201 и деленное на 100).

При получении по итогам налогового периода убытков по коду строки 260 налогоплательщиком проставляется прочерк (п. 5.7 Порядка).

Подведем итог вышесказанному:

- налогоплательщик обязан подать налоговую декларацию по единому налогу в данной ситуации;

- срок подачи декларации - до 31 марта 2012 г.;

- налоговый период равен 9 месяцам календарного года (в поле "Налоговый период (код)" 50);

- налогоплательщики, утратившие право на применение УСН в течение календарного года, обязаны исчислять, а в случае, установленном абз. 3 п. 6 ст. 346.18 НК РФ, уплачивать минимальный налог в общем порядке не позднее срока, определенного п. 7 ст. 346.21 НК РФ (Письмо ФНС России от 10.03.2010 N 3-2-15/12@).

Минимальный налог уплачивается в случае, если исчисленный за налоговый период (в данном случае 9 месяцев календарного года) единый налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, меньше суммы исчисленного минимального налога.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

09.02.2012