Индивидуальный предприниматель несвоевременно представил декларацию по НДФЛ за 2012 г. В связи с этим налоговый орган вынес решение о привлечении его к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ. Однако, поскольку индивидуальный предприниматель на момент проведения камеральной проверки и вынесения решения по ее результатам уже утратил статус предпринимателя (снялся с учета), к ответственности по ст. 119 НК РФ он был привлечен в качестве физического лица. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Учитывая позицию Конституционного Суда РФ, действия налогового органа по привлечению к ответственности по п. 1 ст. 119 Налогового кодекса РФ физического лица, которое на момент проведения камеральной проверки и вынесения решения по ее результатам уже утратило статус предпринимателя (снялось с учета), правомерны.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц представляется индивидуальными предпринимателями не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено ст. 227.1 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 руб.

В соответствии с п. 1 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Из условия рассматриваемого вопроса следует, что предприниматель несвоевременно представил декларацию, однако на момент вынесения решения о привлечении к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ он уже утратил статус предпринимателя.

При рассмотрении данного вопроса следует учитывать позицию Конституционного Суда РФ, выраженную в Определении от 16.07.2013 N 1215-О, а именно, что налоговому контролю и привлечению к ответственности за выявленные правонарушения подлежат физические лица независимо от приобретения либо утраты ими специального правового статуса.

При этом налоговый контроль в форме налоговых проверок, а также ответственность за налоговые правонарушения направлены на обеспечение исполнения обязанности по уплате налога (Постановления Конституционного Суда РФ от 16.07.2004 N 14-П и от 14.07.2005 N 9-П), которая прекращается в случае с физическим лицом - со смертью налогоплательщика либо с признанием его умершим (пп. 3, 4 п. 3 ст. 44 НК РФ).

Таким образом, учитывая позицию Конституционного Суда РФ, действия налогового органа по привлечению к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ физического лица, которое на момент проведения камеральной проверки и вынесения решения по ее результатам уже утратило статус предпринимателя (снялось с учета), правомерны.

Е. В.Пшеничная

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

02.04.2014