В целях реализации Федерального закона от 13.12.2010 N 357-ФЗ "О федеральном бюджете на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов" и Приказа Минздравсоцразвития России от 10.03.2011 N 183н "Об утверждении Правил предоставления в 2011 году из федерального бюджета субсидий государственным унитарным протезно-ортопедическим предприятиям" ФГУП в 2011 г. предоставлены субсидии из федерального бюджета на оплату дней пребывания инвалидов в стационаре сложного протезирования

В каком порядке (при применении метода начисления) для целей исчисления налога на прибыль учитываются субсидии, выделенные ФГУП из федерального бюджета на оплату дней пребывания инвалидов в стационаре сложного протезирования?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 10 февраля 2012 г. N 03-03-06/4/6

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли субсидий, выделенных унитарному предприятию, и сообщает следующее.

Согласно ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций являются доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов в порядке, установленном НК РФ.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, поименованы в ст. 251 НК РФ, их перечень является исчерпывающим.

В соответствии с пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде средств и иного имущества, которые получены унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа.

При этом положения пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ применяются только в том случае, если средства и иное имущество выделяются унитарным предприятиям на безвозмездной основе.

В случае если денежные средства или иное имущество передаются унитарному предприятию в качестве оплаты стоимости выполненных работ, оказанных услуг, данные доходы подлежат включению в состав доходов от реализации.

Как следует из запроса, субсидии государственному унитарному предприятию выделяются собственником имущества этого предприятия на оплату дней пребывания инвалидов в стационаре сложного протезирования.

Таким образом, указанную субсидию следует рассматривать в качестве платы за услуги.

При применении налогоплательщиком метода начисления на основании п. 3 ст. 271 НК РФ для доходов от реализации, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

Одновременно сообщаем, что организации, осуществляющие медицинскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять налоговую ставку 0 процентов при соблюдении условий, установленных в ст. 284.1 НК РФ.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

10.02.2012