Резидент - юридическое лицо, который с января 2013 г. состоит на учете в налоговом органе по месту своего нахождения (и имеет свидетельство о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту ее нахождения по форме N 1-1-Учет, утвержденной п. 1 Приказа ФНС России от 11.08.2011 N ЯК-7-6/488@), а также в налоговом органе по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика, не сообщил об открытии в июне 2013 г. счета в банке за пределами РФ. Какой из указанных налоговых органов уполномочен возбудить дело об административном правонарушении по ч. 2 ст. 15.25 КоАП РФ?

Ответ: Если организация-резидент, которая состоит на учете в налоговой инспекции по месту своего нахождения, а также по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика, не сообщит об открытии счета в банке за пределами РФ, возбудить дело об административном правонарушении (составить протокол об административном правонарушении) вправе инспекция, в которой организация состоит на учете по месту своего нахождения. Несообщение об открытии счета влечет административную ответственность по ч. 2.1 ст. 15.25 Кодекса РФ об административных правонарушениях. В случае несвоевременного уведомления или уведомления не по установленной форме ответственность наступает по ч. 2 ст. 15.25 КоАП РФ.

Обоснование: Резиденты обязаны сообщать в налоговую инспекцию по месту своего учета об открытии (закрытии) и об изменении реквизитов счетов в банках, расположенных за пределами территории РФ, не позднее одного месяца со дня открытия (закрытия) или изменения реквизитов (ч. 2 ст. 12 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон N 173-ФЗ)).

Непредставление уведомления об открытии (закрытии) счета или об изменении его реквизитов влечет административную ответственность по ч. 2.1 ст. 15.25 КоАП РФ, представление соответствующего уведомления с нарушением установленного срока или не по установленной форме - по ч. 2 ст. 15.25 КоАП РФ. Срок давности привлечения к административной ответственности за нарушение валютного законодательства, в том числе по ст. 15.25 КоАП РФ, составляет один год со дня совершения правонарушения (ст. 4.5 КоАП РФ).

В соответствии с п. п. 1, 2 ч. 1 ст. 28.1 КоАП РФ поводом к возбуждению дела об административном правонарушении является непосредственное обнаружение должностными лицами, уполномоченными составлять протоколы об административных правонарушениях, достаточных данных, указывающих на наличие события административного правонарушения, а также поступившие из правоохранительных органов и других государственных органов материалы, содержащие данные, указывающие на наличие события административного правонарушения.

Дело об административном правонарушении считается возбужденным с момента составления протокола об административном правонарушении (п. 3 ч. 4 ст. 28.1 КоАП РФ).

Протоколы об административных правонарушениях, предусмотренных ст. 15.25 КоАП РФ, вправе составлять должностные лица органов и агентов валютного контроля (п. 80 ч. 2 ст. 28.3 КоАП РФ). Налоговые органы, в соответствии с ч. 3 ст. 22 Закона N 173-ФЗ, являются агентами валютного контроля.

Организации подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту своего нахождения. Министерство финансов РФ вправе определять особенности учета в налоговых органах крупнейших налогоплательщиков (п. 1 ст. 83 Налогового кодекса РФ). Организации, отнесенные к категории крупнейших налогоплательщиков, подлежат постановке на учет в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам (п. 1 Особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков, утвержденных Приказом Минфина России от 11.07.2005 N 85н).

Из вопроса следует, что организация имеет свидетельство о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту ее нахождения по форме N 1-1-Учет, утвержденной Приказом ФНС России от 11.08.2011 N ЯК-7-6/488@. ФНС России рекомендует резидентам - крупнейшим налогоплательщикам, которые имеют свидетельство о постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения, представлять уведомление об открытии счета в банке за пределами РФ в налоговый орган по месту нахождения (Письмо ФНС России от 11.04.2012 N АС-4-2/6101).

Таким образом, составить протокол и возбудить дело об административном правонарушении в случае неуведомления (или несвоевременного уведомления) об открытии расчетного счета в банке за пределами РФ вправе налоговый орган по месту нахождения организации. Материалы дела и составленный протокол передаются в территориальное управление Федеральной службы финансово-бюджетного надзора (Росфиннадзор). Росфиннадзор, выполняя функции органа валютного контроля, рассматривает дело об административном правонарушении и выносит постановление (ч. 1 ст. 23.60 КоАП РФ, п. п. 1, 5.8 Положения о Федеральной службе финансово-бюджетного надзора, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 04.02.2014 N 77).

За непредставление организацией уведомления о расчетном счете в зарубежном банке административный штраф составит от 800 тыс. до 1 млн руб. (ч. 2.1 ст. 15.25 КоАП РФ), за уведомление с нарушением срока или не по установленной форме - от 50 до 100 тыс. руб. (ч. 2 ст. 15.25 КоАП РФ).

М. Ю.Гриня

Издательство "Главная книга"

02.04.2014