В 2007 г. физлицо приобрело однокомнатную квартиру с использованием средств ипотечного кредита. Физлицо получило имущественный налоговый вычет по НДФЛ в отношении расходов на приобретение указанной квартиры

В ноябре 2009 г. организация выдала физлицу беспроцентный заем в размере 3 500 000 руб. на улучшение жилищных условий, из которых 2 700 000 руб. физлицо потратило на погашение ипотечного кредита. В январе 2010 г. физлицо продало квартиру. Полученные средства от продажи квартиры, а также остаток беспроцентного займа в размере 800 000 руб. физлицо израсходовало на приобретение трехкомнатной квартиры.

Организация удерживает НДФЛ со всей суммы беспроцентного займа по ставке 35%, как с доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах. По мнению физлица, удержание НДФЛ должно происходить с суммы 800 000 руб. Правомерна ли позиция физлица?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 10 февраля 2012 г. N 03-04-05/9-149

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, предоставленными организациями, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 212 Кодекса доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, признается материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций, за исключением, в частности, материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Освобождение от налогообложения материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, предоставленными иными организациями, не являющимися банками, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение недвижимого имущества на территории Российской Федерации, Кодексом не предусмотрено, и доходы в виде указанной материальной выгоды подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Подпунктом 1 п. 2 ст. 212 Кодекса определено, что при получении дохода в виде материальной выгоды, указанной в пп. 1 п. 1 ст. 212 Кодекса, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

В случае если организацией выдан беспроцентный заем, налоговая база налогоплательщика определяется как сумма процентов, исчисленная исходя из двух третьих действующей на дату получения дохода ставки рефинансирования Банка России с части долга по займу, оставшейся с момента предыдущего погашения, за количество дней, прошедших с момента предыдущего погашения (либо с даты выдачи займа в случае первичного погашения займа).

Как указывается в рассматриваемом обращении, налогоплательщиком была приобретена квартира по ипотеке, в отношении которой был заявлен имущественный налоговый вычет, впоследствии организация выдала налогоплательщику беспроцентный заем в сумме 3 500 000 руб.

На основании изложенного материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами рассчитывается с суммы беспроцентного займа, выданного налогоплательщику организацией.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

10.02.2012