Можно ли в целях исчисления налога на прибыль общую прибыль по поставочным и беспоставочным финансовым инструментам срочных сделок, не обращающимся на организованном рынке, уменьшить на убыток, полученный по аналогичным финансовым инструментам срочных сделок до 1 января 2010 г.?

Ответ: Общая прибыль по поставочным и беспоставочным финансовым инструментам срочных сделок, не обращающимся на организованном рынке, может быть уменьшена на убыток, полученный по аналогичным финансовым инструментам срочных сделок до 1 января 2010 г.

Обоснование: Согласно п. 3 ст. 301 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ финансовые инструменты срочных сделок подразделяются на финансовые инструменты срочных сделок, обращающиеся на организованном рынке, и финансовые инструменты срочных сделок, не обращающиеся на организованном рынке.

Особенности формирования доходов и расходов налогоплательщика по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, установлены ст. 303 НК РФ.

Налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, и налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, исчисляются отдельно (п. 1 ст. 304 НК РФ).

Пунктом 3 ст. 304 НК РФ определено, что налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, определяется как разница между доходами по указанным операциям со всеми базисными активами и расходами по указанным операциям со всеми базисными активами за отчетный (налоговый) период. Отрицательная разница соответственно признается убытками от таких операций.

Убыток по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, не уменьшает налоговую базу, определенную в соответствии со ст. 274 НК РФ.

Пунктом 4 ст. 304 НК РФ установлено, что убытки по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы, образующейся по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, в последующие налоговые периоды в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.

Следовательно, положениями гл. 25 НК РФ регулируется порядок учета убытка. Установлен и порядок определения налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке. Сказано, что налоговая база по обращающимся и необращающимся финансовым инструментам срочных сделок определяется отдельно друг от друга. При этом ничего не сказано в отношении того, что налоговая база по поставочным необращающимся финансовым инструментам срочных сделок должна определяться отдельно от налоговой базы по расчетным необращающимся финансовым инструментам срочных сделок.

Получается, что таких ограничений нет и, следовательно, можно сделать вывод о том, что результат от сделок с поставочными и расчетными финансовыми инструментами срочных сделок, являющимися необращающимися, включается в общую налоговую базу.

Помимо вышеуказанных положений налогового законодательства следует обратить внимание на Федеральный закон от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", который вступил в силу с 1 января 2010 г., поскольку ст. 13 данного Федерального закона установлены особенности, в частности, учета убытка, полученного по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.

Так, п. 4 ст. 13 Федерального закона N 281-ФЗ установлено, что убытки, которые получены по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, по завершенным сделкам и которые не погашены до дня вступления в силу данного Федерального закона, признаются убытками налогоплательщика налога на прибыль организаций и погашаются с 1 января 2010 г. в следующем порядке. Прибыль, полученная по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, в первую очередь направляется на погашение убытков прошлых лет, полученных по таким операциям, в порядке, установленном ст. 283 части второй НК РФ.

Получается, что данное положение направлено на разъяснение ситуации с убытками, образовавшимися по вышеуказанным финансовым инструментам срочных сделок до 1 января 2010 г. То есть разъясняет то, как такие убытки следует учитывать после 1 января 2010 г. Учитываются такие убытки за счет прибыли, полученной по соответствующим финансовым инструментам срочных сделок.

Учитывая предыдущий вывод о том, что результат от сделок с поставочными и расчетными финансовыми инструментами срочных сделок, являющимися необращающимися, включается в общую налоговую базу, получается, что прибыль от таких сделок организацией может быть уменьшена на убыток, полученный по аналогичным сделкам до 1 января 2010 г.

Д. В.Осипов

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

10.02.2012