Организация покупает у физического лица коды доступа для программного продукта. Может ли физическое лицо получить налоговый вычет по ст. 220 Налогового кодекса РФ (иное имущество, которым владело менее трех лет)? Если нет, то сможет ли физическое лицо подтвердить свои расходы, поскольку это онлайн-заказ (коды покупаются им у иностранного поставщика) и есть только электронная выписка банка об оплате?

Ответ: Если организация покупает у физического лица коды доступа для программного продукта, то необходимо отметить, что коды для программного продукта не являются имуществом с гражданско-правовой точки зрения ни в случае приобретения охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (исключительных прав), ни при получении прав пользования продуктом по лицензионному соглашению (имущественных прав). Соответственно, поскольку в целях налогообложения в соответствии с Гражданским кодексом РФ к имуществу нельзя отнести коды доступа для программного продукта, физическое лицо не сможет получить имущественный налоговый вычет, так как отсутствует продажа имущества.

Если физическое лицо реализует коды доступа программы, то в указанной ситуации не возникает оснований для получения профессионального налогового вычета.

Обоснование: 1. Порядок предоставления имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) установлен пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ. Физическое лицо может воспользоваться правом на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества, находившегося в его собственности (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Для ответа на вопрос о предоставлении имущественного вычета при продаже кодов для программного продукта необходимо в первую очередь выяснить, являются ли коды для программы имуществом в целях налогообложения, а после этого определить, выполняются ли иные требования НК РФ для получения вычета.

К имуществу в целях налогообложения относятся вещи и иное имущество. В соответствии с п. 2 ст. 38 НК РФ для целей налогообложения под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ. Из объектов гражданских прав, указанных в ст. 128 ГК РФ, к имуществу относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права. Среди иных объектов гражданских прав в ст. 128 ГК РФ также указаны работы и услуги, охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность), нематериальные блага.

В соответствии с нормами ст. ст. 1225, 1261 ГК РФ программы для ЭВМ являются интеллектуальной собственностью, авторские права на них охраняются законом. Все виды программ для ЭВМ могут быть выражены на любом языке и в любой форме, включая исходный текст и объектный код программного продукта (ст. 1261 ГК РФ). Программный продукт является результатом интеллектуальной деятельности и является собственностью его создателя (автора) или иного законного правообладателя. Передача исключительных прав на программный продукт происходит путем передачи его кода законному правообладателю (покупателю), который становится его новым собственником.

Кроме того, правообладателем может быть передана покупателю часть прав, в том числе право пользования программным продуктом на основании лицензионного соглашения согласно п. 3 ст. 1286 ГК РФ (исключительное право на программный продукт при этом остается у правообладателя). В таком случае происходит передача имущественных прав пользования программным продуктом в форме сообщения кодов доступа к программе ЭВМ (или договор присоединения).

Из вышеизложенного следует, что коды для программного продукта не являются имуществом с гражданско-правовой точки зрения ни в случае приобретения охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (исключительных прав), ни при получении прав пользования продуктом по лицензионному соглашению (имущественных прав). Следовательно, коды для программного продукта не относятся к имуществу в целях налогообложения. Соответственно, физическое лицо не сможет получить имущественный налоговый вычет, так как не соблюдается основное требование для его получения - продажа имущества.

2. При исчислении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков (ст. 221 НК РФ):

1) налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ;

2) физические лица, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера;

3) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.

Физические лица, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, имеют право на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг), согласно п. 2 ст. 221 НК РФ.

При покупке организацией у физического лица кодов для программного продукта не выполняются условия для предоставления физическому лицу профессионального вычета. Ведь право на вычет имеют налогоплательщики, выполняющие работы, оказывающие услуги, а в рамках выполнения договора купли-продажи данное условие для предоставления налогового вычета отсутствует.

Следовательно, физическое лицо, не зарегистрировавшееся в качестве индивидуального предпринимателя, не может получить профессиональный вычет при продаже кодов для программного продукта, приобретенных у иностранного лица.

Кроме того, в указанной ситуации налогоплательщик не является лицом, которое является автором либо получает вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки.

Таким образом, считаем, что при приобретении и последующей продаже физическим лицом кодов для программного продукта нормами гл. 23 НК РФ не предусмотрено право физического лица учесть понесенные расходы при исчислении налоговой базы по НДФЛ.

М. А.Тарловская

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

10.02.2012