При определении норматива для учета расходов на рекламу налогоплательщик, применяющий УСН, включает в размер выручки авансы полученные. Что делать в ситуации, когда в следующем налоговом периоде договор расторгается и аванс возвращается покупателю? Надо ли подавать уточненную налоговую декларацию, уменьшив за прошлый период сумму выручки и, соответственно, нормируемые расходы на рекламу?

Ответ: При возврате в текущем налоговом периоде авансов, поступивших в прошлые налоговые периоды, у налогоплательщика, применяющего УСН, не возникает обязанностей по корректировке налоговых обязательств прошлого налогового периода (в том числе уменьшать за прошлый период сумму выручки и, соответственно, нормируемые расходы на рекламу) и представлению за этот период уточненной налоговой декларации.

Обоснование: Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе учесть для целей налогообложения расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг) в порядке, предусмотренном ст. 264 Налогового кодекса РФ для исчисления налога на прибыль организаций, при условии, что они соответствуют критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (пп. 20 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

При этом согласно пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе расходов учитываются расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ.

В п. 4 данной статьи указано, что расходы на все виды рекламы, учитываемые для целей налогообложения с учетом ограничений, признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ. То есть исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п. 2 ст. 249 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, признают доходы на дату поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). При этом суммы полученных авансов (предоплаты) также учитываются в составе доходов налогоплательщика на УСН на дату их поступления (Письма Минфина России от 18.12.2008 N 03-11-04/2/197, от 21.07.2008 N 03-11-04/2/108, Решение ВАС РФ от 20.01.2006 N 4294/05).

В соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ в случае возврата налогоплательщиком, применяющим УСН, сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат. Из чего следует, что суммы авансов, возвращенных в одном налоговом периоде в связи с расторжением договора, не влияют на размер доходов, сформированных в другом налоговом периоде, в том числе за счет поступления этих же авансов. А это, в свою очередь, приводит к тому, что норматив расходов на рекламу, которые налогоплательщик на УСН может учесть для целей налогообложения в налоговом периоде получения авансов, остается неизменным.

В п. 1 ст. 81 НК РФ указано, что уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате.

Так как при возврате в текущем налоговом периоде авансов, поступивших в прошлые налоговые периоды, у налогоплательщика, применяющего УСН, не возникает ошибок и искажений налоговой базы прошлого налогового периода, у него не возникает и обязанности по представлению за этот период уточненной налоговой декларации.

М. Н.Наумчук

Издательство "Главная книга"

10.02.2012