При каких условиях образовательная организация, имеющая действующую лицензию на право ведения образовательной деятельности в области реализации дополнительных образовательных программ, может применить в 2011 г. ставку налога на прибыль 0%?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 10 февраля 2012 г. N 16-12/011602@

В соответствии с п. 1 ст. 284.1 Налогового кодекса РФ, положения которой применяются с 1 января 2011 г. до 1 января 2020 г., организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять налоговую ставку 0% при соблюдении условий, установленных названной статьей.

Для целей ст. 284.1 Налогового кодекса РФ образовательной и медицинской деятельностью признается деятельность, включенная в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 10.11.2011 N 917. В указанном Перечне в группе "Виды образовательной деятельности" поименована, в частности, деятельность по реализации дополнительных образовательных программ.

Для применения с 1 января 2011 г. налоговой ставки по налогу на прибыль организаций в размере 0% организации в течение двух месяцев со дня официального опубликования Перечня видов образовательной и медицинской деятельности, устанавливаемого Правительством Российской Федерации, но не позднее 31 декабря 2011 г., вправе представить в налоговые органы заявление и копии лицензий на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданных в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В п. 3 ст. 284.1 НК РФ предусмотрено, что организации, осуществляющие образовательную деятельность, вправе применять налоговую ставку 0%, если они удовлетворяют следующим условиям:

- организация имеет лицензию (лицензии) на осуществление образовательной деятельности, выданную (выданные) в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- доходы организации за налоговый период от осуществления образовательной деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемые при определении налоговой базы в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса, составляют не менее 90% ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с названной главой, либо если организация за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с названной главой;

- в штате организации непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников;

- организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

При несоблюдении организациями, осуществляющими образовательную деятельность, перешедшими на применение налоговой ставки 0% в соответствии со ст. 284.1 Налогового кодекса РФ, хотя бы одного из условий, установленных п. 3 названной статьи, с начала налогового периода, в котором имело место несоблюдение указанных условий, применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 284 Налогового кодекса РФ (п. 4 ст. 284.1 НК РФ).

Таким образом, если образовательная организация, осуществляющая в соответствии с действующей лицензией реализацию дополнительных образовательных программ, удовлетворяла вышеперечисленным условиям по итогам отчетных (налогового) периодов 2011 г., то она может при своевременной подаче заявления о применении ставки налога в размере 0% применить в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2011 г. и уточненных декларациях за отчетные периоды 2011 г. нулевую ставку.

Соответственно, если аналогичные условия будут соблюдены этой организацией и в 2012 г., то в декларациях по налогу на прибыль за отчетные (налоговый) периоды 2012 г. она может заявлять налоговую ставку 0%.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

Н. В.МИХАЙЛОВА

10.02.2012