Согласно п. 2 ст. 56 НК РФ налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НК РФ. Может ли организация отказаться от применения ставки НДС 0% по экспортируемым товарам и применить ставку 18%?

Ответ: Организация не вправе отказаться от применения ставки НДС 0% по экспортируемым товарам и применить ставку 18%, поскольку применение ставки 0% является не правом, а обязанностью налогоплательщика НДС.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 56 Налогового кодекса РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.

На основании п. 2 ст. 56 НК РФ налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НК РФ.

В силу положений п. п. 1, 2 ст. 17 НК РФ льгота не является обязательным элементом налогообложения. Как установлено п. 2 ст. 17 НК РФ, льготы по налогу и основания для их использования налогоплательщиком могут предусматриваться в актах законодательства о налогах и сборах только лишь в необходимых, по мнению законодателя, случаях. Данные положения согласуются с позицией Конституционного Суда РФ, выраженной в Определении от 24.02.2011 N 197-О-О.

В то же время налоговая ставка является обязательным (существенным) элементом налога, без которого налог не может считаться установленным.

Из системного анализа норм п. п. 1, 2 ст. 17, п. п. 1, 2 ст. 56 НК РФ можно прийти к выводу, что налоговая ставка и налоговая льгота являются самостоятельными элементами налогообложения, поэтому пониженная налоговая ставка не может быть признана налоговой льготой (Письмо Минфина России от 27.08.2010 N 03-05-04-01/42). Соответственно, налогоплательщик не вправе изменять ее по своему усмотрению.

Аналогичное разделение понятий "налоговая ставка" и "налоговая льгота" приводится и в п. 1 ст. 52 НК РФ, согласно которому налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Следовательно, указанная в п. 1 ст. 164 НК РФ ставка НДС 0% не является налоговой льготой, добровольный порядок использования которой предусмотрен п. 2 ст. 56 НК РФ.

При этом в п. 3 Определения Конституционного Суда РФ от 15.05.2007 N 372-О-П указано, что налоговая ставка, в том числе ставка 0% по НДС, является обязательным элементом налогообложения (п. 1 ст. 17 НК РФ) и налогоплательщик не может произвольно ее применять (изменить ее размер в большую или меньшую сторону) или отказаться от ее применения.

Таким образом, ставку 0% обязаны применять все налогоплательщики НДС, осуществляющие соответствующие операции, перечисленные в п. 1 ст. 164 НК РФ, включая экспорт товаров (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ).

О. Б.Смирнова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

12.02.2012