Работники получили от организации-работодателя к Новому году подарочные карты сети парфюмерных магазинов. Возникает ли в рассматриваемой ситуации объект налогообложения по НДФЛ и страховым взносам?

Ответ: У физического лица при получении подарочной карты возникает налоговая база по НДФЛ в случае, если номинал подарочной карты превышает 4000 руб. Объекта обложения страховыми взносами не возникает при условии передачи подарочной карты работнику по договору дарения.

Обоснование: Налог на доходы физических лиц

Пунктом 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Подарочная карта не является товаром, она дает право предъявителю приобрести товары на сумму, указанную в подарочной карте.

Таким образом, у физического лица в момент получения подарочной карты возникает право на получение товара сети парфюмерных магазинов, то есть возникает налогооблагаемая база по НДФЛ.

Кроме того, согласно п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав.

В соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций, не превышающая 4000 руб.

Следовательно, в изложенной ситуации у физического лица при получении подарочной карты возникает налоговая база по НДФЛ в случае, если номинал подарочной карты превышает 4000 руб. (при условии, что в отчетном периоде других подарков он не получал).

Страховые взносы

Частью 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" установлено, что не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые, в частности, в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права).

Согласно п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. Договор дарения, в соответствии с гражданским законодательством, относится к договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (ст. 574 ГК РФ).

Таким образом, в случае передачи подарка работнику по договору дарения у организации объекта обложения страховыми взносами на основании ч. 3 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ не возникает.

Аналогичный вывод содержится в Письме Минздравсоцразвития России от 05.03.2010 N 473-19.

О. В.Егорова

ООО "ПРАВО-Конструкция"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

12.02.2012