Каким образом начиная с 1 января 2012 г. будет осуществляться уплата НДС, а также предоставляться налоговый вычет по данному налогу в отношении деятельности в рамках договора инвестиционного товарищества?

Ответ: Начиная с 1 января 2012 г. уплата НДС, а также представление в налоговый орган по месту своего учета налоговой декларации по НДС в отношении деятельности в рамках договора инвестиционного товарищества будет осуществляться уполномоченным управляющим товарищем и именно он (при условии раздельного учета операций, осуществленных в рамках товарищества и в рамках обычной деятельности) вправе принимать НДС к вычету. Также уполномоченному управляющему участнику товарищества будет предоставлено право принимать НДС к вычету или учитывать его в расходах по налогу на прибыль.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 24.1 Налогового кодекса РФ (введенной Федеральным законом от 28.11.2011 N 336-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "Об инвестиционном товариществе" (далее - Закон N 336-ФЗ)) каждый налогоплательщик самостоятельно исполняет обязанности по уплате налога на прибыль организаций, НДФЛ, возникающие в связи с его участием в договоре инвестиционного товарищества, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 24.1 НК РФ (в ред. Закона N 336-ФЗ) и иными положениями НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 24.1 НК РФ (в ред. Закона N 336-ФЗ) обязанность по уплате налогов и сборов, не указанных в п. 1 ст. 24.1 НК РФ (в ред. Закона N 336-ФЗ), но возникающих в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества, возлагается на участника такого договора - управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета.

Пунктом 1 ст. 174.1 НК РФ (в ред. Закона N 336-ФЗ) предусмотрено, что в целях гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ ведение общего учета операций, подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 146 НК РФ, возлагается на участника товарищества, которым является российская организация либо индивидуальный предприниматель.

При совершении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, концессионным соглашением или договором доверительного управления имуществом на участника товарищества, концессионера или доверительного управляющего возлагаются обязанности налогоплательщика, установленные гл. 21 НК РФ.

Налоговый вычет по НДС по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и по имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, концессионным соглашением или договором доверительного управления имуществом предоставляется только участнику товарищества, концессионеру либо доверительному управляющему при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этим лицам, в порядке, установленном гл. 21 НК РФ.

При осуществлении участником товарищества, ведущим общий учет операций в целях налогообложения, концессионером или доверительным управляющим иной деятельности право на вычет сумм налога возникает при наличии раздельного учета товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, используемых при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, концессионным соглашением или договором доверительного управления имуществом и используемых им при осуществлении иной деятельности (п. 3 ст. 174.1 НК РФ (в ред. Закона N 336-ФЗ)).

Согласно п. 5 ст. 174.1 НК РФ (в ред. Закона N 336-ФЗ) участник договора простого товарищества, участник договора инвестиционного товарищества - управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета, концессионер, доверительный управляющий ведут учет операций, совершенных в процессе выполнения договора простого товарищества, договора инвестиционного товарищества, концессионного соглашения, договора доверительного управления имуществом, а также в срок, предусмотренный п. 5 ст. 174 НК РФ, представляют в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по каждому указанному договору отдельно.

Участник договора инвестиционного товарищества - управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета, вправе включать в затраты, принимаемые к вычету при определении за отчетный (налоговый) период прибыли (убытка) от деятельности в рамках инвестиционного товарищества в соответствии со ст. 278.2 НК РФ, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная инвестиционным товариществом по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет (абз. 2 п. 5 ст. 170 НК РФ, введенный Законом N 336-ФЗ).

Закон N 336-ФЗ (опубликован на официальном интернет-портале правовой информации http://www. pravo. gov. ru 29.11.2011) вступил в силу с 1 января 2012 г., за исключением ст. ст. 2 и 3 Закона N 336-ФЗ (п. 1 ст. 5 Закона N 336-ФЗ).

Статья 24.1 НК РФ (в ред. Закона N 336-ФЗ) вступила в силу с 1 января 2012 г., не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 336-ФЗ (п. 2 ст. 5 Закона N 336-ФЗ).

Абзац 2 п. 5 ст. 170, п. п. 1, 3 и 5 ст. 174.1 НК РФ (в ред. Закона N 336-ФЗ) вступили в силу с 1 января 2012 г., не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 336-ФЗ и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу (п. 3 ст. 5 Закона N 336-ФЗ).

Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) по НДС устанавливается как квартал (ст. 163 НК РФ).

Следовательно, указанные изменения в абз. 2 п. 5 ст. 170, п. п. 1, 3 и 5 ст. 174.1 НК РФ вступили в силу с 1 января 2012 г.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

13.02.2012