Каким образом начиная с 1 января 2012 г. участник инвестиционного товарищества, являющийся индивидуальным предпринимателем, будет определять налоговую базу по НДФЛ от участия в инвестиционном товариществе в случае, если расходы по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, а также по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, будут превышать доходы, полученные по данным видам операций?

Ответ: Начиная с 1 января 2012 г. в случае, если у участника инвестиционного товарищества, являющегося индивидуальным предпринимателем, расходы от участия в инвестиционном товариществе по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, а также по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, будут превышать доходы, полученные по данным видам операций, у него образуется убыток по указанным операциям и налоговая база по НДФЛ по ним признается равной нулю. Вместе с тем индивидуальный предприниматель вправе данный убыток перенести на будущие периоды в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором был получен этот убыток, путем применения налоговых вычетов по НДФЛ согласно ст. 220.2 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 24.1 НК РФ (введенной Федеральным законом от 28.11.2011 N 336-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "Об инвестиционном товариществе" (далее - Закон N 336-ФЗ)) каждый налогоплательщик самостоятельно исполняет обязанности по уплате налога на прибыль организаций, НДФЛ, возникающие в связи с его участием в договоре инвестиционного товарищества, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 24.1 НК РФ (в ред. Закона N 336-ФЗ) и иными положениями НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 226 НК РФ (в ред. Закона N 336-ФЗ) исчисление сумм и уплата НДФЛ в соответствии со ст. 226 НК РФ (в ред. Закона N 336-ФЗ) производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата НДФЛ осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм НДФЛ.

Пунктом 3 ст. 210 НК РФ предусмотрено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

На основании п. 8 ст. 214.5 НК РФ налоговая база по доходам от участия в инвестиционном товариществе определяется как суммы доходов по указанным в п. 3 данной статьи операциям, уменьшенные на суммы расходов, указанных в п. п. 6 и 7 данной статьи, и убытков (в том числе определяемые в соответствии со ст. 220.2 НК РФ суммы налоговых вычетов при переносе на будущие периоды убытков, полученных от участия в инвестиционном товариществе) по соответствующим операциям, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Если полученная таким образом величина является отрицательной, она признается убытком налогоплательщика от участия в инвестиционном товариществе по соответствующим операциям, а налоговая база по соответствующим операциям признается равной нулю.

Согласно п. 1 ст. 220.2 НК РФ (введенной Законом N 336-ФЗ) при определении налоговой базы по НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение налоговых вычетов при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе.

Перенос на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе осуществляется в соответствии с п. 10 ст. 214.5 НК РФ (в ред. Закона N 336-ФЗ).

В соответствии с п. 2 ст. 220.2 НК РФ налоговые вычеты по НДФЛ при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе предоставляются:

в размере сумм убытков, полученных от операций инвестиционных товариществ, в которых участвует налогоплательщик, с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;

в размере сумм убытков, полученных от операций инвестиционных товариществ, в которых участвует налогоплательщик, с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;

в размере сумм убытков, полученных от операций инвестиционных товариществ, в которых участвует налогоплательщик, с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;

в размере сумм убытков, полученных от операций инвестиционных товариществ, в которых участвует налогоплательщик, с долями участия в уставном капитале организаций;

в размере сумм убытков, полученных от прочих операций инвестиционных товариществ, в которых участвует налогоплательщик.

Указанные налоговые вычеты по НДФЛ предоставляются в размере сумм убытков, фактически полученных налогоплательщиком от соответствующих операций инвестиционного товарищества, в предыдущих налоговых периодах в пределах величины налоговой базы по таким операциям.

Размер налоговых вычетов, предусмотренных настоящей статьей, определяется исходя из сумм убытков, полученных налогоплательщиком в предыдущих налоговых периодах (в течение десяти лет считая с налогового периода, за который производится определение налоговой базы по НДФЛ). При этом при определении размера налогового вычета в налоговом периоде, за который производится определение налоговой базы, суммы убытков, полученных налогоплательщиком в течение более чем одного налогового периода, учитываются в той очередности, в которой понесены соответствующие убытки.

Размер предусмотренных ст. 220.2 НК РФ налоговых вычетов по НДФЛ, исчисленный в текущем налоговом периоде, не может превышать величину налоговой базы, определенную по соответствующим операциям в этом налоговом периоде. При этом суммы убытков налогоплательщика, не учтенные при определении размера налогового вычета, могут быть учтены при определении размера налогового вычета в следующих налоговых периодах с учетом положений ст. 220.2 НК РФ (п. 3 ст. 220.2 НК РФ).

В соответствии с п. 4 ст. 220.2 НК РФ для подтверждения права на налоговые вычеты по НДФЛ при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе налогоплательщик представляет документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

Налоговый вычет по НДФЛ предоставляется налогоплательщику при представлении налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода (п. 5 ст. 220.2 НК РФ).

Пунктом 10 ст. 214.5 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, получившие убытки в предыдущих налоговых периодах от участия в инвестиционном товариществе по операциям, указанным в п. 3 настоящей статьи, вправе уменьшить налоговую базу по доходам от участия в инвестиционном товариществе по соответствующим операциям в текущем налоговом периоде на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущие периоды), если иное не предусмотрено настоящей статьей.

При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных настоящей ст. 214.5 и ст. 220.2 НК РФ.

Суммы убытка, полученные по операциям инвестиционного товарищества с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, перенесенные на будущие периоды, уменьшают налоговую базу соответствующих налоговых периодов по таким операциям.

Суммы убытка, полученные по операциям инвестиционного товарищества с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, перенесенные на будущие периоды, уменьшают налоговую базу соответствующих налоговых периодов по таким операциям.

Суммы убытка, полученные по операциям инвестиционного товарищества с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, перенесенные на будущие периоды, уменьшают налоговую базу соответствующих налоговых периодов по таким операциям.

Суммы убытка, полученные по операциям инвестиционного товарищества с долями участия в уставном капитале организаций, перенесенные на будущие периоды, уменьшают налоговую базу соответствующих налоговых периодов по таким операциям.

Суммы убытка, полученные по прочим операциям инвестиционного товарищества, перенесенные на будущие периоды, уменьшают налоговую базу соответствующих налоговых периодов по таким операциям.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие периоды в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученных в предыдущих налоговых периодах убытков. При этом убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен полностью или частично на следующий год из последующих девяти лет с учетом положений настоящего пункта.

Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие периоды производится в той очередности, в которой они понесены.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

Учет убытков в соответствии со ст. 220.2 НК РФ осуществляется налогоплательщиком при представлении налоговой декларации по НДФЛ в налоговый орган по окончании налогового периода.

Закон N 336-ФЗ (опубликован на официальном интернет-портале правовой информации http://www. pravo. gov. ru 29.11.2011) вступил в силу с 1 января 2012 г., за исключением ст. ст. 2 и 3 Закона N 336-ФЗ (п. 1 ст. 5 Закона N 336-ФЗ).

Статья 24.1 НК РФ вступила в силу с 1 января 2012 г., не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 336-ФЗ (п. 2 ст. 5 Закона N 336-ФЗ).

Статьи 214.5, 220.2 и 226 НК РФ (в ред. Закона N 336-ФЗ) вступили в силу с 1 января 2012 г., не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 336-ФЗ и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу (п. 3 ст. 5 Закона N 336-ФЗ).

Налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год (ст. 216 НК РФ).

Следовательно, ст. ст. 214.5, 220.2 и 226 НК РФ вступили в силу с 1 января 2012 г.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

13.02.2012