Облагаются ли страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС выплаты, полученные иностранным гражданином, временно пребывающим на территории РФ, с которым заключен трудовой договор более чем на 6 месяцев, и по каким тарифам? Обязан ли работодатель обеспечить указанного работника страховым свидетельством? Требуется ли уведомлять налоговый орган о привлечении и об использовании иностранных работников?

Ответ: Выплаты, полученные иностранным гражданином, временно пребывающим на территории РФ, с которым заключен трудовой договор более чем на 6 месяцев, облагаются страховыми взносами в ПФР по тарифу, установленному для граждан Российской Федерации на финансирование страховой части трудовой пенсии, независимо от года рождения указанных застрахованных лиц. Уведомлять налоговые органы о привлечении и об использовании иностранных работников требуется только в отношении иностранных лиц, прибывших в порядке, требующем получения визы. При этом работодатель в отношении такого работника обязан обеспечить его регистрацию в ПФР в качестве застрахованного лица и получить на него страховое свидетельство.

Обоснование: Согласно ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее - Закон N 115-ФЗ) иностранный гражданин, временно пребывающий в РФ, - лицо, прибывшее в Российскую Федерацию на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и получившее миграционную карту, но не имеющее вида на жительство или разрешения на временное проживание; временно проживающий в РФ - лицо, получившее разрешение на временное проживание; постоянно проживающий в РФ - лицо, получившее вид на жительство.

Согласно п. 2 ст. 7 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" лица, впервые поступившие на работу по трудовому договору, на вознаграждение по которому начисляются страховые взносы, получают страховое свидетельство пенсионного страхования через страхователя.

При этом в п. 1 ст. 7 Федерального закона N 27-ФЗ указано, что страховое свидетельство обязательного пенсионного страхования выдается застрахованным лицам и подтверждает их регистрацию в Пенсионном фонде РФ (ПФР).

В соответствии со ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) к застрахованным лицам по обязательному пенсионному страхованию отнесены граждане Российской Федерации, постоянно или временно проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане или лица без гражданства, а также иностранные граждане или лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Законом N 115-ФЗ), временно пребывающие на территории Российской Федерации, заключившие трудовой договор на неопределенный срок либо срочный трудовой договор на срок не менее шести месяцев.

Таким образом, работодатель в отношении временно прибывшего в РФ иностранного работника, с которым заключен срочный трудовой договор более чем на 6 месяцев, обязан обеспечить его регистрацию в ПФР в качестве застрахованного лица и получить на него страховое свидетельство.

В соответствии со ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" к застрахованным лицам по обязательному медицинскому страхованию отнесены граждане Российской Федерации, постоянно или временно проживающие в Российской Федерации иностранные граждане, лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов и членов их семей в соответствии с Законом N 115-ФЗ), а также лица, имеющие право на медицинскую помощь в соответствии с Федеральным законом от 19.02.1993 N 4528-1 "О беженцах".

Следовательно, временно прибывающий в РФ иностранный гражданин не входит в число лиц, подлежащих обязательному медицинскому страхованию.

Исходя из этого иностранные граждане, временно пребывающие в РФ, - это отдельная категория иностранных граждан, которые к застрахованным лицам, подлежащим обязательному медицинскому страхованию, не относятся и в отношении выплат которым страховые взносы на обязательное медицинское страхование начислению не подлежат.

Обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежат граждане Российской Федерации, а также постоянно или временно проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства (п. 1 ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ)).

Застрахованными являются лишь иностранные граждане, постоянно или временно проживающие на территории РФ, а значит, только с выплат этим категориям иностранцев работодатель должен платить страховые взносы.

Учитывая изложенное, указанная категория иностранных граждан является застрахованными лицами в отношении только обязательного пенсионного страхования.

В соответствии со ст. 22.1 Закона N 167-ФЗ страхователи в отношении застрахованных лиц из числа иностранных граждан или лиц без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Законом N 115-ФЗ), временно проживающих на территории Российской Федерации или временно пребывающих на территории Российской Федерации и заключивших трудовой договор на неопределенный срок либо срочный трудовой договор на срок не менее шести месяцев, уплачивают страховые взносы по тарифу, установленному для граждан Российской Федерации на финансирование страховой части трудовой пенсии, независимо от года рождения указанных застрахованных лиц.

В Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) п. 20 ст. 6 Федерального закона от 03.12.2011 N 379-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды" введена новая ст. 58.2, в которой установлен общий тариф страховых взносов на 2012 - 2013 гг.

Взносы в ПФР в размере 22 процентов перечисляются за каждого работника на сумму выплат, не превышающую 512 000 руб. (Постановление Правительства РФ от 24.11.2011 N 974 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2012 г.") нарастающим итогом с начала календарного года (ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

Также облагаются суммы превышения предельной величины базы для начисления страховых взносов, и в отношении этих сумм применяется тариф 10 процентов.

Согласно пп. 4 п. 8 ст. 18 Закона N 115-ФЗ работодатель обязан уведомить налоговый орган по месту своего учета о привлечении и об использовании иностранных работников в течение десяти дней со дня подачи ходатайства о выдаче иностранному гражданину приглашения в целях осуществления трудовой деятельности, либо прибытия указанного гражданина к месту работы или к месту пребывания, либо получения им разрешения на работу, либо заключения с ним в России нового трудового или гражданско-правового договора, либо приостановления действия или аннулирования разрешения на привлечение и использование иностранных работников или разрешения на работу иностранному гражданину, зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя, либо аннулирования разрешения на работу иностранному работнику.

Форма такого уведомления рекомендована ФНС России в Письме от 24.08.2007 N ГИ-6-04/676@ "О размещении примерной формы уведомления о привлечении и использовании иностранной рабочей силы".

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 02.02.2010 N 11773/09 по делу N А53-21580/2008-С4-45 указал, что обязанность по уведомлению налогового органа работодатель должен исполнять только в отношении прибывших иностранных граждан в порядке, требующем получения визы.

Н. А.Кабацкая

РУНА

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

13.02.2012