Организация, применяющая общий режим налогообложения, осуществляет оптовую и розничную торговлю замками на коробки передач на территории Ленинского района Московской области. У организации торгового зала нет. Сделка оформляется в офисе, который находится в административном здании (бизнес-центре), и товар выдается со склада. Может ли организация при таком способе организации торговли перейти на уплату ЕНВД в отношении розничной торговли?
Ответ: Если в компании розничная торговля организована таким образом, что договор купли-продажи оформляется в офисе, находящемся в административном здании (бизнес-центре), и товар выдается покупателю на складе, то налоговый режим в виде ЕНВД не может применяться, поскольку такой способ организации торговли не соответствует тем видам розничной торговли, в отношении которых Налоговым кодексом РФ предусмотрено применение ЕНВД.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов и так далее и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.
Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов и так далее в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 НК РФ, в том числе в отношении:
розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли (пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ);
розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети (пп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
Нормы, аналогичные п. 2 ст. 346.26 НК РФ, установлены Решением Совета депутатов Ленинского муниципального района МО от 12.10.2011 N 6/68 "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в муниципальном образовании "Ленинский муниципальный район Московской области" на 2012 год".
Таким образом, основным критерием для применения налогового режима в виде ЕНВД является то, каким образом осуществляется розничная торговля. ЕНВД применяется, если торговля организована через:
магазины с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту торговли;
павильон с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту торговли;
объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов;
объекты нестационарной торговой сети.
Стационарной торговой сетью признается торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям. К стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, относятся магазины и павильоны (ст. 346.27 НК РФ).
К стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты (абз. 15 ст. 346.27 НК РФ).
Как указал Минфин России в Письме от 07.10.2011 N 03-11-06/3/111, продажа товаров по образцам, оформление которой происходит в офисе, а товар отпускается со склада, в целях гл. 26.3 НК РФ не относится к розничной торговле и не подпадает под обложение ЕНВД. Налогообложение указанной предпринимательской деятельности должно осуществляться в рамках иных режимов налогообложения.
Аналогичное мнение изложено в Письме Минфина России от 06.09.2011 N 03-11-06/3/98.
В Письме от 01.04.2011 N 03-11-11/80 Минфин России рассмотрел вопрос применения ЕНВД в ситуации реализации товара в офисе, оборудованном витринами с представленными образцами мелкогабаритного товара и каталогами на крупногабаритный товар. При этом оформление документов, расчет за товар осуществляются в помещении офиса с последующим получением товара на складе, который находится в другом помещении.
В отношении такой ситуации финансовое ведомство указало, что предпринимательская деятельность, связанная с реализацией товаров по образцам и каталогам в офисе с последующим их получением покупателями на складе, расположенном в другом помещении, не может быть признана в целях применения гл. 26.3 НК РФ розничной торговлей и, соответственно, не подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД.
Суды при рассмотрении подобных споров также исходят из того, что офисное помещение, находящееся в административном здании, не предназначенном для ведения торговли, не относится к объектам стационарной торговой сети.
Так, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 15.02.2011 N 12364/10 рассмотрел случай, когда в офисе, находящемся в административном здании, производилась демонстрация строительных материалов и велись расчеты с покупателями, а передача товара осуществлялась на складе. Суд заключил, что в такой ситуации ЕНВД не применяется.
Таким образом, офис, который находится в административном здании, не предназначенном для ведения торговли, не относится к объектам стационарной торговой сети. Следовательно, при способе организации торговли, когда сделка оформляется в офисе, находящемся в бизнес-центре, а товар выдается со склада, режим налогообложения в виде ЕНВД не применяется.
И. А.Елизарова
ООО "ЭЛКОД"
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
13.02.2012