Негосударственное дошкольное образовательное учреждение в соответствии с лицензией осуществляет образовательную деятельность по авторской программе. На момент своего образования учреждение реализовывало образовательную деятельность по другим программам. Переход с программы на программу документами не оформлялся. Решением учредителя родительская плата устанавливается за содержание детей в детских садах без выделения платы за образование, содержание, воспитание. Наряду с основной образовательной программой учреждение оказывает детям, посещающим детский сад, дополнительные образовательные услуги в соответствии с лицензией посредством создания кружков по разным направлениям

Распространяется ли налоговая ставка 0% по налогу на прибыль на реализацию услуг по содержанию детей в детских садах и на дополнительные услуги?

Ответ: По нашему мнению, деятельность негосударственного дошкольного образовательного учреждения по содержанию детей не облагается налогом на прибыль по ставке 0 процентов, а деятельность по оказанию услуг посредством создания кружков в соответствии с лицензией облагается по ставке 0 процентов.

Обоснование: Согласно ст. 12 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" (далее - Закон N 3266-1) образовательным является учреждение, осуществляющее образовательный процесс, то есть реализующее одну или несколько образовательных программ и (или) обеспечивающее содержание и воспитание обучающихся, воспитанников.

В соответствии с п. 1 Типового положения об образовательном учреждении для детей дошкольного и младшего школьного возраста, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 19.09.1997 N 1204 (далее - Типовое положение), образовательное учреждение для детей дошкольного и младшего школьного возраста является образовательным учреждением, реализующим общеобразовательные программы дошкольного и начального общего образования.

Содержание образования в учреждении определяется образовательными программами, разрабатываемыми, принимаемыми и реализуемыми им самостоятельно на основе государственных образовательных стандартов (п. 28 Типового положения).

В п. 1 ст. 52.1 Закона N 3266-1 указано, что учредители образовательных организаций, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования, вправе устанавливать плату, взимаемую с родителей или законных представителей за содержание ребенка.

Согласно пп. 2 п. 3 ст. 284.1 Налогового кодекса РФ организации вправе применять налоговую ставку 0 процентов, если доходы организации за налоговый период от осуществления образовательной деятельности, учитываемые при определении налоговой базы, составляют не менее 90 процентов ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы.

Обращаем внимание на то, что родительская плата не связана с реализацией образовательной программы, а направлена на содержание детей и, соответственно, как доход не может облагаться по ставке 0 процентов.

Согласно п. 2 ст. 26 Закона N 3266-1 к дополнительным образовательным программам относятся образовательные программы различной направленности, реализуемые в образовательных учреждениях дополнительного образования (в учреждениях повышения квалификации, на курсах, в центрах профессиональной ориентации, детских школах искусств (в том числе по различным видам искусств), спортивных школах, домах детского творчества, на станциях юных техников, станциях юных натуралистов и в иных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии).

Также согласно п. 22 Типового положения о дошкольном образовательном учреждении, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 12.09.2008 N 666, в соответствии с целями и задачами, определенными уставом, дошкольное образовательное учреждение может реализовывать дополнительные образовательные программы и оказывать дополнительные образовательные услуги за пределами определяющих его статус образовательных программ с учетом потребностей семьи и на основе договора, заключаемого между дошкольным образовательным учреждением и родителями (законными представителями).

Таким образом, деятельность по реализации дополнительных образовательных программ посредством создания кружков в учреждении согласно Перечню видов образовательной и медицинской деятельности, осуществляемой организациями, для применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 N 917, относится к реализации дополнительных образовательных программ.

Соответственно, деятельность по оказанию услуг посредством создания кружков в соответствии с лицензией относится к дополнительным образовательным программам, реализуемым в "иных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии", и, значит, облагается по ставке 0 процентов.

Таким образом, деятельность по содержанию детей не облагается по ставке 0 процентов, а деятельность по оказанию услуг посредством создания кружков в соответствии с лицензией облагается по ставке 0 процентов.

В. О.Суменкова

ООО "Инвест-Аудит"

Материал предоставлен при содействии

ЗАО "ТелекомПлюс"

Регионального информационного центра

Сети КонсультантПлюс

13.02.2012