Организация в качестве лизингополучателя заключила договор финансового лизинга на приобретение оборудования стоимостью 14 623 119,90 руб. - установки лазерного раскроя, которая относится к пятой амортизационной группе (от 7 до 10 лет). Предмет лизинга числится на балансе лизингополучателя. В приложении к договору имеется таблица, где указаны сроки и суммы лизинговых платежей. Договором предусмотрен переход права собственности к лизингополучателю. Как учесть указанные затраты у организации-лизингополучателя в целях налога на прибыль, если в договоре не указана выкупная стоимость имущества? Возможно ли применение ускоренного коэффициента амортизации?

Ответ: По нашему мнению и с учетом судебной практики, в случае если договором лизинга предусмотрен переход права собственности, но выкупная цена не выделена отдельно, то вся сумма лизинговых платежей учитывается у лизингополучателя в составе расходов по налогу на прибыль. Если имущество учитывалось на балансе лизингополучателя, то расходы будут учитываться за минусом сумм начисленной амортизации. При этом лизингополучатель вправе применить механизм ускоренной амортизации, если это предусмотрено соглашением сторон и его учетной политикой.

Обоснование: Договором может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по окончании срока договора или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон. При этом выкупная цена предмета лизинга может включаться в лизинговый платеж (п. 1 ст. 19, п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ)). Следовательно, стороны договора не обязаны выделять выкупную цену предмета лизинга из общей суммы платежей по договору.

Лизингополучатель вправе отнести лизинговые платежи к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. Однако в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ данные расходы (имущество находится на балансе лизингополучателя) учитываются не в полной сумме, а с вычетом сумм начисленной по этому имуществу амортизации, порядок начисления которой прописан в ст. ст. 259 - 259.2 НК РФ.

По мнению Минфина России, налогоплательщик должен обеспечить в налоговом учете раздельный учет расходов в виде арендных (лизинговых) платежей и расходов по выкупу амортизируемого имущества, даже если выкупная стоимость отдельно не определена (Письмо от 02.06.2010 N 03-03-06/1/368). Однако, по мнению некоторых судов, отсутствие в действующем законодательстве указания на необходимость разграничения лизингового платежа на отдельные составляющие с указанием отдельно выкупной цены позволяет не определять отдельно для целей исчисления налога на прибыль выкупную цену в составе лизингового платежа. Цена предмета лизинга входит в состав лизинговых платежей в качестве затрат лизингодателя, связанных с приобретением предмета лизинга (см., в частности, Постановление ФАС Московского округа от 26.11.2010 N КА-А40/15260-10). Таким образом, организации могут учитывать выкупную цену в расходах в составе лизинговых платежей на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.

На основании ст. 31 Закона N 164-ФЗ стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга.

В п. 2 ст. 259.3 НК РФ предусмотрено, что в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Таким образом, по нашему мнению, применение ускоренного коэффициента организацией-лизингополучателем возможно, если это предусмотрено соглашением сторон договора и ее учетной политикой.

Е. В.Горячих

ООО "Авантаж-Аудит"

Материал предоставлен при содействии

ЗАО "ТелекомПлюс"

Регионального информационного центра

Сети КонсультантПлюс

13.02.2012