Микрофинансовая организация предоставляет физическим лицам микрозаймы, по условиям которых предусматривается повышенная сумма процентов за пользование заемными денежными средствами по договору микрозайма

В каком порядке учитывается при исчислении налога на прибыль такая сумма процентов в случае ее использования в качестве компенсации расходов указанной организации на страхование заемщика по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности, в которых она является выгодоприобретателем?

Ответ: Доходы в виде повышенной суммы процентов по микрозаймам, предоставленным в соответствии с законодательством о микрофинансовой деятельности, учитываются при исчислении налога на прибыль в составе доходов.

Микрофинансовая организация вправе учитывать в составе расходов суммы страховых взносов по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика, в которых она является выгодоприобретателем. Данные расходы признаются при условии компенсации их заемщиками и, в частности, путем уплаты ими повышенной суммы процентов.

Обоснование: Правовые основы осуществления микрофинансовой деятельности определяются Федеральным законом от 02.07.2010 N 151-ФЗ "О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях" (далее - Закон N 151-ФЗ).

Для целей Закона N 151-ФЗ под микрофинансовой организацией понимается юридическое лицо, зарегистрированное в форме фонда, автономной некоммерческой организации, учреждения (за исключением бюджетного учреждения), некоммерческого партнерства, хозяйственного общества или товарищества, осуществляющее микрофинансовую деятельность и внесенное в государственный реестр микрофинансовых организаций в порядке, предусмотренном Законом N 151-ФЗ. Это следует из п. 2 ч. 1 ст. 2 Закона N 151-ФЗ.

Под договором микрозайма понимается договор займа, сумма которого не превышает 1 млн руб. Порядок и условия предоставления микрозаймов устанавливаются микрофинансовой организацией в правилах предоставления микрозаймов, утверждаемых органом управления микрофинансовой организации (п. п. 3 и 4 ч. 1 ст. 2 и ч. 2 ст. 8 Закона N 151-ФЗ).

Федеральным законом от 02.11.2013 N 301-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" гл. 25 НК РФ дополнена ст. ст. 297.1 и 297.2 НК РФ, устанавливающими особенности определения доходов и расходов микрофинансовых организаций. Данные изменения вступили в силу с 1 января 2014 г. (п. 3 ст. 5 Федерального закона N 301-ФЗ).

Согласно п. 1 ст. 297.1 НК РФ к доходам налогоплательщиков - микрофинансовых организаций относятся доходы, предусмотренные ст. ст. 249 и 250 НК РФ и определяемые с учетом особенностей, предусмотренных ст. 297.1 НК РФ.

В целях гл. 25 НК РФ доходы в виде процентов по займам, предоставленным в соответствии с законодательством РФ, относятся к доходам микрофинансовых организаций (пп. 1 п. 2 указанной статьи).

Таким образом, доходы в виде процентов по микрозаймам, предоставленным в соответствии с законодательством о микрофинансовой деятельности, при исчислении налога на прибыль относятся к доходам микрофинансовых организаций независимо от целей, на которые они используются.

В целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Это следует из п. 1 ст. 252 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 297.2 НК РФ определено, что расходы налогоплательщиков - микрофинансовых организаций, предусмотренные ст. ст. 254 - 269 НК РФ и непосредственно связанные с предоставлением займов и иной приносящей доход деятельностью, предусмотренной законодательством о микрофинансовой деятельности, учитываются для целей налогообложения с учетом особенностей, установленных ст. 297.2 НК РФ. В целях налогообложения указанные расходы признаются в порядке и на условиях, которые предусмотрены гл. 25 НК РФ. При этом расходы, осуществленные за счет средств целевого финансирования и целевых поступлений, при определении налоговой базы не учитываются.

К расходам микрофинансовых организаций в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, расходы в виде сумм страховых взносов по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика микрофинансовой организации, в которых эта организация является выгодоприобретателем, при условии компенсации данных расходов заемщиками. Основание - пп. 4 п. 2 ст. 297.2 НК РФ.

Следовательно, микрофинансовая организация вправе учитывать в составе расходов при исчислении налога на прибыль расходы в виде сумм страховых взносов по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика, в которых она является выгодоприобретателем. При этом данные расходы должны компенсироваться заемщиками в том числе путем уплаты повышенной суммы процентов.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

02.04.2014