ОАО в рамках заключенного договора оказания услуг на наливных пунктах, принадлежащих заказчику, оказывает следующие услуги
- осмотр вагонов-цистерн заказчика для подтверждения их коммерческой пригодности под налив конкретного вида нефтепродуктов;
- проведение коммерческих замеров нефтепродуктов в вагонах-цистернах непосредственно перед их пломбированием и предоставление заказчику данных о количестве нефтепродуктов в каждом вагоне-цистерне в целях использования данной информации при оформлении перевозочных документов;
- нанесение знаков опасности и номеров ООП на вагоны-цистерны заказчика в соответствии с международными требованиями;
- пломбирование вагонов-цистерн заказчика запорно-пломбирующими устройствами.
Каких-либо иных услуг заказчику ОАО не оказывает.
Какая ставка НДС - 0% или 18% - подлежит применению в случае, когда заказчик использует вагоны-цистерны для транспортировки грузов на экспорт?
В соответствии с пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение по ставке 0% производится при реализации услуг по международной перевозке товаров. Положения этого подпункта распространяются также на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки (к транспортно-экспедиционным услугам отнесены участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовые услуги, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора).
Услуги ОАО могут быть отнесены к информационным услугам (предоставление заказчику данных о количестве нефтепродуктов в каждом вагоне-цистерне) и подготовке транспортных средств (осмотр вагонов, пломбирование, нанесение знаков).
Однако, по мнению организации, указанные услуги не могут быть отнесены к транспортно-экспедиционным услугам при организации международной перевозки в силу следующего:
- отдельные услуги, оказываемые ОАО (по подготовке вагонов и предоставлению информации) в рамках договора оказания услуг с заказчиком, не могут быть признаны экспедиторскими, поскольку оно не организует перевозочный процесс, не принимает груз для перевозки, не несет за него ответственность;
- ОАО не оказывает услуги по организации международной перевозки, то есть не организует перевозку из одного пункта в другой, в том числе из пункта, находящегося на территории РФ, в пункт, находящийся за пределами РФ, а выполняет локальные мероприятия в отношении вагонов заказчика на наливном пункте.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 февраля 2012 г. N 03-07-08/37
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о применении нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении услуг по подготовке вагонов-цистерн для перевозки экспортных грузов, оказываемых российской организацией по договору возмездного оказания услуг, и сообщает.
Как следует из письма, российская организация в рамках возмездного договора оказания услуг осуществляет:
осмотр и пломбирование вагонов-цистерн, принадлежащих заказчику;
замер грузов, находящихся в вагонах-цистернах;
предоставление информации о количестве грузов в каждом вагоне-цистерне;
нанесение необходимых знаков и номеров, соответствующих международным требованиям, на вагоны-цистерны.
Согласно пп. 2.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется в отношении транспортно-экспедиционных услуг, в том числе информационных услуг, услуг по подготовке и дополнительному оборудованию транспортных средств, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международных перевозок товаров между пунктами отправления и назначения товаров, один из которых расположен на территории Российской Федерации, а другой за пределами территории Российской Федерации.
Применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении транспортно-экспедиционных услуг (включая информационные услуги и услуги по подготовке и дополнительному оборудованию транспортных средств), оказываемых на основании иного договора, не предусматривающего организацию международной перевозки, указанной нормой Кодекса не предусмотрено. Поэтому вышеназванные услуги по подготовке вагонов-цистерн для перевозки грузов, в том числе экспортных, оказываемые российской организацией, не организующей международную перевозку грузов, в рамках договора возмездного оказания услуг, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов на основании п. 3 ст. 164 Кодекса.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С. В.РАЗГУЛИН
14.02.2012