Является ли расходами комиссия, уплачиваемая индивидуальным предпринимателем при переводе денежных средств на его банковскую карту (личную карту), если предприниматель применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы"?

Ответ: Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, вправе учесть комиссию за перевод денежных средств на расчетную (дебетовую) карту, открытую на индивидуального предпринимателя, в расходах при УСН на основании пп. 9 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: Как следует из вопроса, перевод денежных средств осуществляется с расчетного счета индивидуального предпринимателя на его банковскую карту. При этом за перевод денежных средств индивидуальный предприниматель уплачивает комиссию (п. 1 ст. 851 Гражданского кодекса РФ).

Согласно пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ к расходам, учитываемым при применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", относятся расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций.

В соответствии с абз. 1 п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы для целей налогообложения по УСН принимаются к учету при условии их соответствия требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно: расходы должны быть обоснованными, документально подтвержденными и направленными на получение доходов.

Согласно разъяснениям ФНС России, изложенным в Письме от 28.07.2005 N 22-1-11/1451@, в составе расходов при УСН можно учесть расходы, относящиеся к осуществлению банковских операций, указанных в ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" (далее - Закон N 395-1). Открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц и осуществление расчетов по их поручению включены в перечень банковских операций и сделок банков (пп. 3, 4 ч. 1 ст. 5 Закона N 395-1).

В соответствии с п. 2.5 Положения об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт, утвержденного Банком России 24.12.2004 N 266-П, индивидуальный предприниматель осуществляет с использованием расчетных (дебетовых) карт, кредитных карт операции, связанные с хозяйственной деятельностью.

Исходя из вышеизложенного считаем, что комиссию за перевод денежных средств на расчетную (дебетовую) карту, открытую на индивидуального предпринимателя, правомерно учесть в расходах при УСН на основании пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Л. А.Бамбина

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

14.02.2012