Организации предполагают заключить договор инвестиционного товарищества для осуществления совместной инвестиционной деятельности

В каком порядке подлежат вычету суммы НДС, предъявленные продавцами участникам товарищества при приобретении ими товаров, используемых при осуществлении такой деятельности?

Ответ: Если организации предполагают заключить договор инвестиционного товарищества для осуществления совместной инвестиционной деятельности, то в этом случае обязанности по уплате НДС, возникающего в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества, возлагаются на участника такого договора - управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета.

Налоговый вычет по товарам, приобретаемым для осуществления операций, подлежащих обложению НДС, в рамках договора инвестиционного товарищества предоставляется участнику товарищества при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этому лицу.

При осуществлении участником товарищества, ведущим общий учет операций в целях налогообложения, иной деятельности право на вычет сумм НДС возникает при наличии раздельного учета товаров, используемых при осуществлении операций в соответствии с договором инвестиционного товарищества и используемых им при осуществлении иной деятельности.

Участник договора инвестиционного товарищества - управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета, вправе по своему выбору включать уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам суммы НДС в затраты, принимаемые к вычету при определении за отчетный (налоговый) период прибыли (убытка) от деятельности в рамках инвестиционного товарищества. В этом случае вся сумма НДС, полученная инвестиционным товариществом по операциям, подлежащим налогообложению, должна быть уплачена в бюджет.

Обоснование: По договору инвестиционного товарищества двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и осуществлять совместную инвестиционную деятельность без образования юридического лица для извлечения прибыли. Основание - ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 28.11.2011 N 335-ФЗ "Об инвестиционном товариществе" (далее - Закон N 335-ФЗ), вступившего в силу с 1 января 2012 г.

Согласно п. 3 ч. 3 ст. 4 Закона N 335-ФЗ договором инвестиционного товарищества на одного из управляющих товарищей (уполномоченного управляющего товарища) возлагаются обязанности по ведению налогового учета в связи с участием в договоре инвестиционного товарищества.

Из положений п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ следует, что суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении им товаров, принимаются к вычету при выполнении следующих условий:

- наличие счетов-фактур, выставленных продавцом товаров;

- наличие соответствующих первичных документов, подтверждающих принятие покупателем приобретенных товаров на учет;

- использование покупателем приобретенных товаров для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ.

Федеральным законом от 28.11.2011 N 336-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "Об инвестиционном товариществе" (далее - Закон N 336-ФЗ) НК РФ был дополнен ст. 24.1, а также были внесены изменения в ст. 174.1 НК РФ. Данные изменения вступили в силу с 1 января 2012 г. (п. 3 ст. 5 Закона N 336-ФЗ).

В соответствии с п. 1 ст. 24.1 НК РФ каждый налогоплательщик самостоятельно исполняет обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на доходы физических лиц, возникающие в связи с его участием в договоре инвестиционного товарищества, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 24.1 НК РФ и иными положениями НК РФ.

Обязанность по уплате налогов и сборов, не указанных в п. 1 ст. 24.1 НК РФ, но возникающих в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества, возлагается на участника такого договора - управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета (п. 2 ст. 24.1 НК РФ).

В целях гл. 21 НК РФ ведение общего учета операций, подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 146 НК РФ, возлагается на участника товарищества, которым является российская организация либо индивидуальный предприниматель. При совершении операций в соответствии с договором инвестиционного товарищества на участника товарищества возлагаются обязанности налогоплательщика, установленные гл. 21 НК РФ. Об этом говорится в п. 1 ст. 174.1 НК РФ в редакции Закона N 336-ФЗ.

Обязанность участника товарищества выставить соответствующие счета-фактуры в порядке, установленном НК РФ, при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в соответствии с договором инвестиционного товарищества закреплена положениями п. 2 ст. 174.1 НК РФ.

Налоговый вычет по товарам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, в рамках договора инвестиционного товарищества, предоставляется только участнику товарищества при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этому лицу, в порядке, установленном гл. 21 НК РФ. Это следует из абз. 1 п. 3 указанной статьи.

При осуществлении участником товарищества, ведущим общий учет операций в целях налогообложения, иной деятельности право на вычет сумм НДС возникает при наличии раздельного учета товаров (работ, услуг) и имущественных прав, используемых при осуществлении операций в соответствии с договором инвестиционного товарищества и используемых им при осуществлении иной деятельности (абз. 2 указанного пункта).

Кроме того, участник договора инвестиционного товарищества - управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета, вправе включать в затраты, принимаемые к вычету при определении за отчетный (налоговый) период прибыли (убытка) от деятельности в рамках инвестиционного товарищества в соответствии со ст. 278.2 НК РФ, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма НДС, полученная инвестиционным товариществом по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет (абз. 2 п. 5 ст. 170 НК РФ).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

14.02.2012