В течение какого срока продавец товаров имеет право заявить вычет НДС при возврате предоплаты в случае расторжения договора?

Ответ: По нашему мнению, при возврате предоплаты в случае расторжения договора налогоплательщик вправе применить налоговый вычет в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором возникло право на вычет. Однако такая позиция, вероятно, приведет к спору с налоговым органом.

Обоснование: Согласно п. 5 ст. 171 Налогового кодекса РФ подлежит вычету НДС:

1) предъявленный покупателю и уплаченный продавцом в бюджет при реализации товаров в случае возврата товаров или отказа от них;

2) исчисленный продавцом и уплаченный им в бюджет с сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) в случае изменения или расторжения договора, в результате которых полученная продавцом предоплата подлежит возврату покупателю полностью или частично.

Вычеты НДС, указанного в п. 5 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Отметим: УФНС России по г. Москве считает, что вычет НДС при возврате предоплаты должен производиться не позднее одного года, как и при возврате товаров (Письмо УФНС России по г. Москве от 14.03.2007 N 19-11/022386).

Однако п. 4 ст. 172 НК РФ относится лишь к случаю, когда покупатель отказался от товаров или вернул их продавцу. В нем не определен срок, в течение которого может быть применен вычет при изменении условий либо расторжении договора и возврате авансовых платежей.

Таким образом, при возврате предоплаты в случае расторжения договора налогоплательщик вправе применить налоговый вычет в общий срок, то есть в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором возникло право на вычет (п. 2 ст. 173 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.10.2009 N 03-07-11/244, Постановления Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 N 2217/10, от 30.06.2009 N 692/09).

С. М.Аипкин

Издательство "Главная книга"

15.02.2012