Организация, получившая в 2011 г. статус участника инновационного проекта "Сколково", использует право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога на прибыль организаций

В каких случаях сумма налога на прибыль организаций будет подлежать восстановлению и уплате в бюджет, принимая во внимание изменения, внесенные Федеральным законом от 28.11.2011 N 339-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации"?

Ответ: Если организация, получившая в 2011 г. статус участника инновационного проекта "Сколково", использует право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога на прибыль организаций, то с учетом изменений, внесенных в налоговое законодательство Федеральным законом от 28.11.2011 N 339-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 339-ФЗ), сумма налога за налоговый период, в котором произошла утрата статуса участника проекта или совокупный размер прибыли, полученной участником проекта, превысил 300 млн руб., подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с участника проекта соответствующих сумм пеней.

Кроме того, в случае если участником проекта не направлены в налоговый орган документы, подтверждающие наличие статуса участника проекта и предусмотренные Федеральным законом от 28.09.2010 N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково" (далее - Закон N 244-ФЗ), а также выписка из книги учета доходов и расходов или отчет о прибылях и убытках участника проекта, подтверждающие годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), либо представлены документы, содержащие недостоверные сведения, то сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет с взысканием соответствующих сумм пеней.

Обоснование: Отношения, возникающие при реализации проекта создания и обеспечения функционирования территориально обособленного комплекса (инновационного центра "Сколково"), регулируются Законом N 244-ФЗ.

В целях Закона N 244-ФЗ под участником проекта понимается российское юридическое лицо, созданное исключительно в целях осуществления исследовательской деятельности в соответствии с Законом N 244-ФЗ и получившее в соответствии с Законом N 244-ФЗ статус участника проекта. Участник проекта осуществляет исследовательскую деятельность в порядке и на условиях, которые определяются управляющей компанией в соответствии с Законом N 244-ФЗ (п. 8 ст. 2 и ч. 7 ст. 10 Закона N 244-ФЗ).

Порядок предоставления освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога на прибыль организации, получившей статус участника проекта, определяется ст. 246.1 Налогового кодекса РФ.

Организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Законом N 244-ФЗ, в течение 10 лет со дня получения ими статуса участников проекта, в соответствии с Законом N 244-ФЗ, имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков. Указанное освобождение предоставляется в порядке и на условиях, которые предусмотрены гл. 25 НК РФ. Это следует из п. 1 ст. 246.1 НК РФ.

Законом N 339-ФЗ в п. п. 2 и 3 ст. 246.1, п. 18 ст. 274 НК РФ внесены изменения. Данные изменения вступили в силу с 29 ноября 2011 г. и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г. (п. п. 1 и 2 ст. 8 Закона N 339-ФЗ).

Согласно п. 2 ст. 246.1 НК РФ (в ред. Закона N 339-ФЗ) участник проекта утрачивает право на освобождение от обязанностей налогоплательщика в следующих случаях:

- при утрате статуса участника проекта с 1-го числа налогового периода, в котором такой статус был утрачен;

- если годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), исчисленной в соответствии с гл. 25 НК РФ и полученной этим участником проекта, превысил 1 млрд руб., с 1-го числа налогового периода, в котором произошло указанное превышение.

Сумма налога за налоговый период, в котором произошла утрата статуса участника проекта или совокупный размер прибыли, полученной участником проекта, превысил 300 млн руб., подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с участника проекта соответствующих сумм пеней. Таковы требования п. 3 ст. 246.1 НК РФ (в ред. Закона N 339-ФЗ).

Согласно п. 18 ст. 274 НК РФ организация, получившая статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Законом N 244-ФЗ и прекратившая использовать право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по основанию, предусмотренному абз. 3 п. 2 ст. 246.1 НК РФ, определяет нарастающим итогом совокупный размер прибыли, полученной за истекшие налоговые периоды с начала того налогового периода, в котором годовой объем выручки, полученной участником проекта, превысил 1 млрд руб.

Указанный в п. 18 ст. 274 НК РФ совокупный размер прибыли определяется как суммы прибыли (убытка), рассчитанные по итогам каждого предыдущего налогового периода. Для целей настоящего пункта при определении совокупного размера прибыли не учитывается прибыль (убыток), полученная по итогам налоговых периодов, предшествующих налоговому периоду, в котором годовой объем выручки, полученной участником проекта, превысил 1 млрд руб.

В случае если участником проекта не направлены документы, указанные в п. 7 ст. 246.1 НК РФ (либо представлены документы, содержащие недостоверные сведения), сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с участника проекта соответствующих сумм пеней (абз. 4 п. 6 указанной статьи).

К указанным документам относятся:

- документы, подтверждающие наличие статуса участника проекта и предусмотренные Законом N 244-ФЗ;

- выписка из книги учета доходов и расходов или отчет о прибылях и убытках участника проекта, подтверждающие годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 7 указанной статьи).

Данные документы вместе с уведомлением о продлении использования права на освобождение в течение последующего налогового периода или об отказе от освобождения должны быть представлены по окончании налогового периода не позднее 20-го числа последующего месяца. Основание - абз. 1 - 3 п. 6 ст. 246.1 НК РФ.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

15.02.2012