Организация находится в г. Саратове. В феврале 2014 г. одно из ее обособленных подразделений, расположенное в Ростовской области, приобрело и ввело в эксплуатацию ряд основных средств. Вследствие приобретения имущества изменилась доля, применяемая для расчета платежей по налогу на прибыль, подлежащих уплате по месту нахождения указанного обособленного подразделения

Отчетными периодами для организации являются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Производится уплата ежемесячных авансовых платежей.

Начиная с какого момента следует применять новый показатель доли при исчислении платежей по налогу на прибыль, подлежащих уплате по месту нахождения указанного обособленного подразделения?

Ответ: При приобретении и введении в эксплуатацию в феврале 2014 г. расположенным в Ростовской области обособленным подразделением организации, находящейся в г. Саратове, основных средств измененный показатель доли прибыли для расчета платежей по налогу на прибыль, подлежащих уплате по месту нахождения указанного обособленного подразделения, следует применять с начала II квартала (с апреля 2014 г.) при исчислении ежемесячных авансовых платежей. Данный коэффициент также необходимо учитывать при расчете авансового платежа за истекший отчетный период - I квартал 2014 г.

По окончании полугодия показатель доли должен быть определен заново, с учетом изменения состава амортизируемого имущества.

Обоснование: Согласно п. 2 ст. 288 Налогового кодекса РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиком - российской организацией по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.

В рассматриваемой ситуации основные средства были приобретены подразделением в феврале 2014 г. Данное обстоятельство повлекло увеличение остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения, увеличение остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по налогоплательщику. Вследствие этого изменилась доля прибыли, приходящейся на указанное обособленное подразделение, используемая при исчислении суммы платежей по налогу на прибыль, подлежащих уплате по месту нахождения такого подразделения.

В соответствии с п. 2 ст. 288 НК РФ необходимый для расчета доли прибыли удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяется исходя из фактических показателей остаточной стоимости основных средств организации и ее обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период.

Как указано в Письме Минфина России от 10.04.2013 N 03-03-06/1/11824, остаточная стоимость основных средств, числящихся в составе амортизируемого имущества, за отчетный (налоговый) период характеризуется показателем средней (среднегодовой) остаточной стоимости основных средств, относящихся к амортизируемому имуществу. Средняя (среднегодовая) остаточная стоимость основных средств за отчетный (налоговый) период определяется аналогично порядку, изложенному в п. 4 ст. 376 НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 376 НК РФ средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца отчетного периода и первое число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

В рассматриваемом случае имущество приобретено и введено в эксплуатацию обособленным подразделением в феврале 2014 г.

В соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Согласно условию ситуации отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Следовательно, в данном случае отчетным периодом, на который приходится дата начала эксплуатации основных средств, является I квартал. В этом же периоде началось начисление амортизации.

Согласно п. 2 ст. 286 НК РФ по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во II квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года (п. 2 ст. 286 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 287 НК РФ по итогам отчетного периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода.

Согласно Письму ФНС России от 13.10.2011 N ЕД-4-3/16970 вышеприведенный порядок расчета ежемесячных авансовых платежей применяется и в отношении налогоплательщиков, имеющих обособленные подразделения; особенностей исчисления данных платежей соответствующими лицами положениями НК РФ не предусмотрено.

В связи с этим налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, исчисляют ежемесячный авансовый платеж в целом по организации в общеустановленном порядке, то есть на II квартал - как одну третью часть от суммы авансового платежа, рассчитанной по итогам I квартала.

Как указано в Письме ФНС России от 13.10.2011 N ЕД-4-3/16970, сумма исчисленного в целом по организации ежемесячного авансового платежа распределяется между организацией (без обособленных подразделений) и обособленными подразделениями в порядке, установленном для распределения авансовых платежей, то есть исходя из долей налоговой базы, приведенных по строке 040 Приложения N 5 к листу 02 налоговых деклараций за отчетные периоды.

Пунктом 10.2 разд. X Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@, для организации, имеющей обособленные подразделения, определена обязанность указания в декларации, представляемой по итогам отчетного периода, доли налоговой базы по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению, исчисляемой согласно положениям ст. 288 НК РФ.

В соответствии с п. 10.8 разд. X упомянутого Порядка сумма исчисленного в целом по организации ежемесячного авансового платежа на II квартал распределяется между организацией без обособленных подразделений и каждым действующим обособленным подразделением исходя из долей налоговой базы за I квартал текущего налогового периода.

Согласно условиям рассматриваемой ситуации организацией осуществляется уплата ежемесячных авансовых платежей.

Следовательно, рассчитывать сумму платежей по налогу на прибыль организаций в отношении обособленного подразделения с учетом изменившегося показателя доли прибыли организация обязана при исчислении ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате во II квартале 2014 г. С учетом положений п. 1 ст. 287, п. 7 ст. 6.1 НК РФ соответствующие суммы необходимо перечислить не позднее 28.04.2014, 28.05.2014, 30.06.2014.

Стоимость приобретенного в феврале 2014 г. имущества также следует учитывать при определении доли прибыли обособленного подразделения в целях исчисления и уплаты авансового платежа по налогу на прибыль за I квартал 2014 г. (установленный согласно п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ срок перечисления - не позднее 28.04.2014).

При этом по окончании полугодия соответствующая доля прибыли должна быть исчислена вновь с учетом изменения состава амортизируемого имущества.

Е. А.Игнатенко

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

03.04.2014