Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы" и не производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивает страховые взносы в государственные внебюджетные фонды за себя

В каком размере в 2012 г. налоговая база по налогу (авансовым платежам по налогу), уплачиваемому в связи с применением УСН, может быть уменьшена таким налогоплательщиком, принимая во внимание изменения, внесенные Федеральным законом от 28.11.2011 N 338-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"?

Ответ: Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы за себя в Пенсионный фонд РФ и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года. Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом "доходы" и не имеющие наемных работников, вправе уменьшить суммы налога (авансового платежа по налогу), уплачиваемого в связи с применением УСН, на сумму страховых взносов, исчисленную и уплаченную за этот же период времени, и пособий по временной нетрудоспособности. При этом с 1 января 2012 г. указанные предприниматели получили право уменьшить налог (авансовые платежи), уплачиваемый(ые) в связи с применением УСН, на всю сумму обязательных взносов на пенсионное и медицинское страхование в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.

Обоснование: Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

Согласно п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное, признаются плательщиками страховых взносов.

Плательщики страховых взносов, указанные в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года (ч. 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).

Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах. Об этом говорится в п. 1 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ.

В силу п. 1 ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, являются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного п. 3 указанной статьи (п. 2 указанной статьи).

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. Это следует из абз. 1 п. 3 ст. 346.21 НК РФ.

Федеральным законом от 28.11.2011 N 338-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" внесены изменения в абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ. Данные изменения вступили в силу с 1 января 2012 г. (п. 3 ст. 6 Закона N 338-ФЗ).

Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками:

- на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ;

- на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов. Указанное ограничение не распространяется на индивидуальных предпринимателей, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам и уплачивающих страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года. Основание - абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ (в ред. Закона N 338-ФЗ).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

16.02.2012