Организация предполагает приобрести в 2012 г. мониторы компьютерные с высоким классом энергетической эффективности, в отношении которых в соответствии с законодательством РФ предусмотрено определение класса их энергетической эффективности, и использовать их для научных исследований и опытно-конструкторских разработок

Применяются ли при исчислении налога на прибыль повышающие (понижающие) коэффициенты к норме амортизации по такому основному средству, в случае если организация установила в своей учетной политике применение нелинейного метода амортизации?

Ответ: Организация, применяющая для целей налога на прибыль нелинейный метод начисления амортизации, вправе будет использовать повышающий коэффициент (но не выше 2) к основной норме амортизации по приобретенным в 2012 г. компьютерным мониторам с высоким классом энергетической эффективности. Использование таких мониторов для НИОКР на размер указанного коэффициента не влияет.

Применение к норме амортизации данного объекта амортизируемого имущества повышающего коэффициента влечет за собой соответствующее сокращение срока его полезного использования.

Такое имущество должно включаться в отдельную подгруппу в составе соответствующей амортизационной группы в зависимости от срока его полезного использования (без учета уменьшения этого срока), определяемого с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

Обоснование: Отношения по энергосбережению и повышению энергетической эффективности регулируются Федеральным законом от 23.11.2009 N 261-ФЗ "Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 261-ФЗ).

В целях Закона N 261-ФЗ под энергетической эффективностью понимаются характеристики, отражающие отношение полезного эффекта от использования энергетических ресурсов к затратам энергетических ресурсов, произведенным в целях получения такого эффекта, применительно к продукции, технологическому процессу, юридическому лицу, индивидуальному предпринимателю; под классом энергетической эффективности - характеристика продукции, отражающая ее энергетическую эффективность. Основание - п. п. 4 и 5 ст. 2 Закона N 261-ФЗ.

Производимые на территории РФ, импортируемые в РФ для оборота на территории РФ товары (в том числе из числа бытовых энергопотребляющих устройств, компьютеров, других компьютерных электронных устройств и организационной техники) должны содержать информацию о классе их энергетической эффективности в технической документации, прилагаемой к этим товарам, в их маркировке, на их этикетках. Об этом говорится в ч. 1 ст. 10 Закона N 261-ФЗ.

Виды товаров, на которые распространяется требование ч. 1 указанной статьи, и их характеристики устанавливаются Правительством РФ, категории товаров в пределах установленных видов товаров и их характеристики устанавливаются уполномоченным федеральным органом исполнительной власти (ч. 2 ст. 10 Закона N 261-ФЗ).

Перечень видов товаров, на которые распространяется требование о содержании информации о классе энергетической эффективности в технической документации, прилагаемой к этим товарам, в их маркировке, на их этикетках, утвержден Постановлением Правительства РФ от 31.12.2009 N 1222. Категории товаров в пределах установленных видов товаров и их характеристики устанавливаются Перечнем категорий товаров (с учетом их характеристик), которые должны содержать информацию о классе их энергетической эффективности в технической документации, прилагаемой к этим товарам, маркировке и на этикетках, утвержденным Приказом Минпромторга России от 07.09.2010 N 769. С 1 января 2012 г. указанная информация должна содержаться также в технической документации, прилагаемой к мониторам компьютерным, в их маркировке и на их этикетках.

Определение класса энергетической эффективности товара осуществляется производителем, импортером в соответствии с правилами, которые утверждаются уполномоченным федеральным органом исполнительной власти и принципы которых устанавливаются Правительством РФ (ч. 4 ст. 10 Закона N 261-ФЗ).

Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2, в отношении:

- амортизируемых основных средств, относящихся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством РФ;

- объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством РФ предусмотрено определение классов их энергетической эффективности. Основание - пп. 4 п. 1 ст. 259.3 Налогового кодекса РФ.

Порядок учета расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки определяется ст. 262 НК РФ.

Федеральным законом от 07.06.2011 N 132-ФЗ "О внесении изменений в статью 95 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для инновационной деятельности и статью 5 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 132-ФЗ) ст. 262 и первое предложение п. 13 ст. 258 НК РФ были изложены в новой редакции. Данные изменения вступили в силу с 1 января 2012 г. (п. 1 ст. 4 Закона N 132-ФЗ и п. 1 ст. 285 НК РФ).

В целях гл. 25 НК РФ расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), к созданию новых или усовершенствованию применяемых технологий, методов организации производства и управления. Об этом говорится в п. 1 ст. 262 НК РФ (в ред. Закона N 132-ФЗ).

К расходам на НИОКР относятся суммы амортизации по основным средствам (за исключением зданий и сооружений), используемым для выполнения НИОКР, начисленные в соответствии с гл. 25 НК РФ. Суммы начисленной амортизации учитываются за период, определяемый как количество полных календарных месяцев, в течение которых указанные основные средства использовались исключительно для выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок. Это следует из пп. 1 п. 2 указанной статьи.

Если организация, установившая в своей учетной политике применение нелинейного метода амортизации, применяет к нормам амортизации повышающие (понижающие) коэффициенты в соответствии со ст. 259.3 НК РФ и (или) осуществляет расходы на НИОКР, предусмотренные пп. 1 п. 2 ст. 262 НК РФ, объекты амортизируемого имущества, к которым применяются такие коэффициенты, а также объекты амортизируемого имущества, используемые для выполнения НИОКР, формируют подгруппу в составе амортизационной группы и учет таких амортизационных групп и подгрупп ведется отдельно. Таковы требования абз. 1 п. 13 ст. 258 НК РФ в редакции Закона N 132-ФЗ.

Применение к нормам амортизации объектов амортизируемого имущества повышающих (понижающих) коэффициентов влечет за собой соответствующее сокращение (увеличение) срока полезного использования таких объектов. При этом амортизационные подгруппы по объектам амортизируемого имущества, к нормам амортизации которых применяются повышающие (понижающие) коэффициенты, формируются в составе амортизационной группы исходя из определенного Классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ, срока полезного использования без учета его увеличения (уменьшения) (абз. 2 указанного пункта).

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

17.02.2012