ОАО создано обособленное подразделение на территории Хабаровского края, через которое в соответствии со ст. 288 НК РФ оно исчисляет и уплачивает авансовые платежи и суммы налога на прибыль организаций в части, зачисляемой в бюджет субъекта РФ

Пунктом 1 ст. 11 Закона Хабаровского края от 10.11.2005 N 308 "О региональных налогах и налоговых льготах" установлена налоговая ставка налога на прибыль организаций в размере 13,5% в части сумм, зачисляемых в краевой бюджет, для субъектов инвестиционной деятельности, реализующих инвестиционные проекты по созданию на территории края производственных объектов. Одним из условий предоставления налоговой льготы по налогу на прибыль является наличие инвестиционного проекта, прошедшего отбор и признанного приоритетным Правительством Хабаровского края.

Право на исчисление налога с применением пониженной налоговой ставки предоставляется субъектам инвестиционной деятельности на расчетный срок окупаемости, установленный инвестиционным проектом, но не более пяти лет начиная с первого числа квартала (года), следующего за кварталом (годом), в котором впервые осуществлялись инвестиции (день начала финансирования) в объекты в рамках реализации приоритетного инвестиционного проекта на территории края. В случае если инвестиционный проект признан приоритетным по истечении шести месяцев с начала реализации (дня начала финансирования) проекта, право на льготу возникает начиная с первого числа квартала (года), следующего за кварталом (годом), в котором инвестиционный проект был признан приоритетным.

ОАО реализует на территории Хабаровского края инвестиционные проекты, которые Инвестиционным советом при Правительстве Хабаровского края были признаны приоритетными, и принято решение оказать инвестору (ОАО) государственную поддержку Правительства края в виде предоставления права на исчисление налога на прибыль по ставке 13,5% в части, зачисляемой в бюджет края, на срок с 01.01.2009 по 22.09.2011.

В соответствии с п. 2 ст. 286 НК РФ по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа.

В соответствии с п. 2 ст. 285 НК РФ отчетными налоговыми периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

За какой отчетный период ОАО вправе применить пониженную ставку по налогу на прибыль в части, зачисляемой в бюджет края, - за период 8 месяцев 2011 г. (январь - август) или за период 9 месяцев 2011 г. (январь - сентябрь)?

Налоговая база по налогу на прибыль определяется нарастающим итогом с начала года. Возможно ли после окончания периода применения пониженной ставки при исчислении сумм авансовых платежей и налога на прибыль по обособленному подразделению учитывать налоговую базу, облагаемую по уменьшенной ставке, отдельно от налоговой базы, облагаемой по общеустановленной ставке?

Если да, то в каком порядке ОАО должно заполнить в отношении указанного обособленного подразделения Приложение N 5 к листу 02 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения" декларации по налогу на прибыль, утвержденной Приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@, за отчетные периоды, следующие за периодом потери права на применение пониженной ставки, и налоговый период в целом?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 17 февраля 2012 г. N 03-03-06/1/89

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке расчета авансовых платежей обособленным подразделением, применяющим пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль организаций в части, зачисляемой в бюджет субъекта РФ, и сообщает следующее.

Согласно п. 2 ст. 288 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, производится по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.

При этом суммы авансовых платежей, а также суммы налога исчисляются по ставкам налога, действующим на территориях, где расположены организация и ее обособленные подразделения, при этом могут быть применены ставки налога, пониженные для отдельных категорий налогоплательщиков законами субъектов Российской Федерации в соответствии с п. 1 ст. 284 Кодекса.

Как следует из запроса, обществом создано обособленное подразделение на территории Хабаровского края. Инвестиционным советом при Правительстве Хабаровского края принято решение о предоставлении на основании п. 1 ст. 11 Закона Хабаровского края от 10.11.2005 N 308 "О региональных налогах и налоговых льготах" организации права на исчисление налога на прибыль по пониженной ставке налога в части, зачисляемой в бюджет субъекта РФ на срок с 01.01.2009 до 22.09.2011.

Пунктом 2 ст. 286 Кодекса установлено, что по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

При этом согласно п. 2 ст. 285 Кодекса отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Учитывая, что налоговая база, приходящаяся на обособленные подразделения налогоплательщика, исчисляется только по итогам отчетных или налогового периодов, в рассматриваемом случае налогоплательщик, исчисляющий ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, вправе был применить пониженную ставку налога к налоговой базе, приходящейся на указанное обособленное подразделение, за отчетный период, составляющий 8 месяцев 2011 г.

Сообщаем также, что в налоговой декларации, форма которой утверждена Приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730, возможность отражения исчисления налога по разным ставкам в течение налогового периода предусмотрена только в листе 02 (строки 130, 170 и 200). В связи с этим при заполнении Приложения N 5 к листу 02 налоговой декларации за 9 месяцев и последующие отчетные периоды 2011 г. по обособленному подразделению налогоплательщика показатель строки 070 "Сумма налога" должен быть определен суммированием показателя этой же строки в налоговой декларации за 8 месяцев 2011 г. и суммы налога, исчисленного по полной ставке с налоговой базы в указанном выше порядке.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

17.02.2012