По мнению Минфина России, для учета в расходах в целях исчисления налога на прибыль стоимости автотранспортных услуг сторонних организаций заказчикам нужно иметь две накладные (новую транспортную накладную и старую накладную по форме N 1-Т). Тем не менее организация приняла решение составлять только новую транспортную накладную на перевозки. Каковы налоговые последствия для организации?

Ответ: Если организация приняла решение составлять только новую транспортную накладную на перевозки, составление накладной только по новой форме для целей исчисления налога на прибыль правомерно, это подтверждает УФНС России по г. Москве. Однако Минфин России настаивает на составлении формы N 1-Т (утв. Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78), в связи с чем возможно возникновение спора с контролирующими органами. При этом следует учесть, что судебная практика на стороне налогоплательщика, исходя из того, что не только форма N 1-Т может подтверждать расходы на перевозку грузов.

Обоснование: Перевозка груза осуществляется на основании договора перевозки груза. Заключение договора перевозки груза подтверждается транспортной накладной, составленной грузоотправителем (если иное не предусмотрено договором перевозки груза) по утвержденной форме (п. 6 Правил перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272 (далее - Правила)) (Приложение N 4 к Правилам).

Одновременно кроме товарной накладной, утвержденной в Приложении N 4 к Правилам, продолжает действовать старая товарно-транспортная накладная по форме N 1-Т.

Согласно разъяснениям Минфина России, если грузоотправитель самостоятельно доставляет товар до склада покупателя или заключает договор перевозки со сторонней организацией, затраты налогоплательщика на перевозку груза автомобильным транспортом и факт его транспортировки подтверждаются как новой транспортной накладной, так и старой накладной по форме N 1-Т (например, Письма Минфина России от 22.12.2011 N 03-03-10/123, от 17.08.2011 N 03-03-06/1/497, от 02.09.2011 N 03-03-06/1/540, от 24.10.2011 N 03-03-06/1/687). На это же указало УФНС России по г. Москве (Письмо от 17.10.2011 N 16-15/100090@). При этом использованный в Письмах оборот "как... так и..." может быть истолкован двояко: или как обязанность составления двух документов одновременно, или как возможность подтверждения затрат одним из этих документов.

В ноябре 2011 г. Минфин России выпустил несколько разъяснений, в которых указал, что товарно-транспортная накладная служит для учета транспортной работы и расчетов заказчиков с перевозчиком за оказанные услуги по перевозке грузов, следовательно, ее наличие у организации является необходимым условием для принятия в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с перевозкой грузов. В то время как транспортная накладная обязательна к заполнению, поскольку устанавливает порядок организации перевозки грузов (например, Письма Минфина России от 25.11.2011 N 03-03-06/1/780, от 11.11.2011 N 03-03-06/1/746, от 08.11.2011 N 03-03-06/1/722).

Таким образом, по мнению Минфина России, документ, необходимый для подтверждения расходов в целях налогового учета, - старая товарно-транспортная накладная по форме N 1-Т.

Однако УФНС России по г. Москве выпустило разъяснение, согласно которому допустимо вместо формы N 1-Т составлять транспортную накладную по новой форме. Но данный документ будет подтверждать только затраты на транспортировку груза, не подтверждая непосредственно приобретение и стоимость перевозимых товаров (Письмо от 29.08.2011 N 16-15/083462@). Таким образом, в случае составления новой накладной организации понадобится также документ, подтверждающий продажу товаров, то есть накладная по форме N ТОРГ-12 (утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132).

Это подтверждал и Минтранс России, разъясняя, что использование новой транспортной накладной не исключает применения форм N N 1-Т и ТОРГ-12 (Письмо от 20.07.2011 N 03-01/08-1980ис).

Отметим, что, по мнению судов, транспортные расходы можно учесть и вовсе без транспортной накладной по форме N 1-Т, если есть иные подтверждающие произведенные затраты документы (например, Постановления ФАС Московского округа от 06.02.2009 N КА-А40/167-09, ФАС Западно-Сибирского округа от 25.03.2010 N А45-12262/2009, ФАС Центрального округа от 14.10.2010 N А09-11083/2009). Следовательно, таким документом может быть и транспортная накладная по новой форме.

Таким образом, составление только формы новой накладной для подтверждения транспортных расходов правомерно. Однако Минфин России настаивает на составлении формы N 1-Т, в связи с чем возможно возникновение спора с налоговыми органами. При этом следует учесть, что судебная практика на стороне налогоплательщика, считая, что не только форма N 1-Т может подтверждать расходы на перевозку грузов.

Е. А.Федорцова

Издательство "Главная книга"

18.02.2012