Организация осуществила расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием индивидуальных предпринимателей. Вправе ли организация учесть такие расходы в расходах в целях исчисления налога на прибыль организаций? Можно ли их отнести к представительским расходам?

Ответ: Расходы, осуществляемые организацией, в силу ст. 252 Налогового кодекса РФ, должны быть обоснованны и документально подтверждены.

В соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 264 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 264 НК РФ установлено, что к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

Анализируя вышеуказанные положения, можно прийти к выводу, что под представительскими расходами понимаются расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием только организаций.

Следует отметить, что организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а индивидуальными предпринимателями - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Следовательно, формально расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием индивидуальных предпринимателей, нельзя отнести к представительским расходам. Однако это не говорит о том, что такие расходы безоговорочно нельзя учитывать в представительских расходах для целей налогообложения прибыли организаций. Во-первых, если разрешать учитывать в представительских расходах расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием физических лиц (Письмо Минфина России от 27.03.2009 N 03-03-06/2/64), то почему бы не разрешить учитывать и расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием индивидуальных предпринимателей. А во-вторых, по нашему мнению, такие расходы являются обоснованными, поскольку индивидуальные предприниматели, так же как и организации (хоть и в значительно меньшей степени), участвуют в экономике государства.

Таким образом, расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием индивидуальных предпринимателей, могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций на основании пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Д. В.Осипов

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

20.02.2012