Могут ли учитываться дополнительные платежи (взносы) по дополнительному соглашению, предусматривающему включение новых работников в договор добровольного личного страхования работников, заключенный на один год и предусматривающий оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников?

Ответ: Пунктом 1 ст. 934 Гражданского кодекса РФ установлено, что по договору личного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию), уплачиваемую другой стороной (страхователем), выплатить единовременно или выплачивать периодически обусловленную договором сумму (страховую сумму) в случае причинения вреда жизни или здоровью самого страхователя или другого названного в договоре гражданина (застрахованного лица), достижения им определенного возраста или наступления в его жизни иного предусмотренного договором события (страхового случая).

Открытый перечень учитываемых для целей налогообложения расходов на оплату труда установлен ст. 255 Налогового кодекса РФ.

Пунктом 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ установлено, что к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам, в частности, добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, а также расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Следовательно, платежи (взносы) по вышеуказанному договору могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций только в случае соблюдения следующих условий:

- если такой договор заключен на срок не менее одного года и предусматривает оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;

- если платежи (взносы) по данному договору не превышают 6 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Каких-либо иных ограничений в отношении учета для целей налогообложения платежей (взносов) по вышеуказанному договору гл. 25 НК РФ не установлено.

Существует мнение, что, поскольку для новых работников, включенных в вышеуказанный договор путем заключения дополнительных соглашений, срок действия договора составит менее одного года, дополнительные платежи (взносы) по такому дополнительному соглашению, приходящиеся на таких новых работников, не могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.

Однако, на мой взгляд, следует отметить следующее.

Во-первых, как правило, вышеуказанные договоры, даже заключенные только на один год, перезаключаются на второй, третий и т. д. сроки. В данном случае получается, что срок действия договора для новых работников никак не составит менее одного года. Поэтому привязка срока действия договора к новым работникам выглядит не совсем корректной.

Во-вторых, даже если срок действия договора для новых работников составит менее одного года, например, в случае ликвидации организации, то опять же никакого нарушения нет, поскольку сам договор заключен на один год, как того и требует гл. 25 НК РФ.

Учитывая вышеуказанные положения и доводы, можно предположить, что дополнительные платежи (взносы) по дополнительному соглашению, предусматривающему включение новых работников в договор добровольного личного страхования работников, заключенный на один год и предусматривающий оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.

Кроме того, хотелось бы отметить, что аналогичного мнения придерживается Минфин России в своих Письмах от 18.01.2008 N 03-03-06/1/13 и от 18.01.2008 N 03-03-06/1/15.

Д. В.Осипов

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

20.02.2012