Организации заключили между собой договор на поставку товаров. Условиями договора предусмотрена предоплата. Организация-покупатель произвела предоплату за товар. Получив предоплату, организация-поставщик в том же налоговом периоде отгрузила товар и предъявила покупателю счет-фактуру. Однако в счете-фактуре не были указаны реквизиты платежного поручения, по которому была перечислена предоплата. Может ли такой счет-фактура служить основанием для вычета НДС?

Ответ: В случае когда организация-покупатель, согласно условиям договора поставки товаров, произвела предоплату, а организация-поставщик в том же налоговом периоде отгрузила товар и предъявила покупателю счет-фактуру без указания реквизитов платежного поручения, по которому была перечислена предоплата, то, по нашему мнению, данный счет-фактура может служить основанием для вычета НДС. Однако велика вероятность того, что право на вычет в указанном случае организации-покупателю придется отстаивать в судебном порядке.

Обоснование: При отгрузке товаров, в счет оплаты которых перечислен аванс, поставщик должен выставить счет-фактуру с заполненной строкой 5 (пп. 4 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ, Приложение N 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

Такой порядок действует, в частности, когда авансовый платеж поставщику и отгрузка товаров происходят в одном налоговом периоде. Получается, что если строка 5 счета-фактуры не заполнена, то при проверке налоговый орган может признать этот документ оформленным с нарушением правил и отказать в вычете НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ, Письмо Минфина России от 20.01.2004 N 04-03-11/07). Заметим, что не заполнять строку 5 в счете-фактуре можно, лишь когда предоплата и отгрузка товаров произошли в один и тот же день (Письмо Минфина России от 30.03.2009 N 03-07-09/14).

Однако есть аргументы, позволяющие принять к вычету НДС при отсутствии информации в строке 5 счета-фактуры, если перечисление аванса и отгрузка товаров произошли в одном налоговом периоде. Некоторые суды приходят к выводу, что при расчете НДС платеж не признается авансовым, если поступил продавцу в том же налоговом периоде, в котором произошла фактическая отгрузка товаров. Следовательно, факт того, что в строке 5 полученного счета-фактуры отсутствует информация о платежном поручении, - не повод для отказа в вычете (см., например, Постановления Президиума ВАС РФ от 10.03.2009 N 10022/08, от 27.02.2006 N 10927/05). Аналогичные выводы содержит Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 05.10.2009 N А53-25809/2008.

С учетом изложенного, чтобы избежать спора с контролирующими (налоговыми) органами, целесообразно предложить организации-поставщику внести необходимые изменения в счет-фактуру.

С. В.Островский

ООО "ФондИнфо"

20.02.2012