Организация, определяющая доходы и расходы для целей исчисления налога на прибыль кассовым методом, с согласия кредитора перевела на нового должника долг по кредитному договору (в сумме кредита и подлежащих к уплате при возврате кредита процентов за весь период пользования кредитными средствами). При этом к новому должнику переходит право собственности на основное средство (автомобиль), приобретенное на полученные кредитные средства. Как отразить в учете организации эту операцию для целей исчисления налога на прибыль и НДС?

Ответ: В случае если организация, определяющая доходы и расходы для целей налога на прибыль кассовым методом, перевела на нового должника долг по кредитному договору (в сумме кредита и подлежащих к уплате при возврате кредита процентов за весь период пользования кредитом), при этом к новому должнику перешло право собственности на автомобиль, приобретенный на кредитные средства, то налогообложение налогом на прибыль и НДС осуществляется в следующем порядке: на момент перевода долга в расходах учитываются проценты по кредиту, начисленные до момента перевода, сумма основного обязательства по кредиту в расходах не учитывается, вся сумма долга по кредиту, переведенного на покупателя, признается выручкой от реализации автомобиля, при этом указанные доходы уменьшаются на остаточную стоимость автомобиля. Что касается НДС, то сам по себе перевод долга не является объектом налогообложения, но реализация автомобиля облагается по ставке 18%.

Обоснование: На основании п. 1 ст. 819 Гражданского кодекса РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

Как мы поняли, в рассматриваемом случае исполнение обязательств по кредиту обеспечивается залогом имущества - основного средства, приобретенного организацией за счет кредита, которое остается у организации (залогодателя) в соответствии с договором о залоге (п. 1 ст. 329, п. 1 ст. 338, п. 1 ст. 339 ГК РФ).

На основании п. 2 ст. 346 ГК РФ с согласия кредитной организации (залогодержателя) организация пользователя (залогодатель) вправе отчуждать предмет залога.

Налог на прибыль

К доходам, учитываемым при исчислении налога на прибыль, относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы (ст. 248 Налогового кодекса РФ).

Датой получения дохода для налогоплательщиков, применяющих кассовый метод, признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод) (п. 2 ст. 273 НК РФ).

При этом на основании п. 3 ст. 273 НК РФ расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав). Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

В рассматриваемом случае организация с согласия кредитора перевела свое обязательство по оплате суммы кредита и процентов по нему на нового должника (п. 1 ст. 391 ГК РФ).

Таким образом, с переводом долга первоначальный должник выбывает из обязательства и с момента вступления в силу соглашения о переводе долга у него прекращаются все обязательства, вытекающие из кредитного договора. Эти обязательства возникают у нового должника.

Таким образом, на указанную дату в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265, пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ в налоговом учете организации признаются внереализационные расходы в виде начисленных процентов по кредитному договору, обязательство по оплате которых передано новому должнику. Величина расходов в виде процентов определяется с учетом положений ст. 269 НК РФ.

При этом сумма основного долга по кредитному договору, обязательство по возврату которого также прекращается с переводом долга, в расходах не учитывается (п. 12 ст. 270 НК РФ).

Как мы поняли, перевод долга на нового должника осуществлен с передачей одновременно права собственности на автомобиль. В таком случае вся сумма долга по кредиту, переведенного на покупателя, признается выручкой от реализации автомобиля и отражается в составе доходов без учета НДС (п. 1 ст. 248, п. п. 1, 2 ст. 249, п. 2 ст. 273 НК РФ).

При реализации автомобиля, признаваемого амортизируемым имуществом, организация вправе уменьшить указанные доходы согласно пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ на его остаточную стоимость, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Реализация основного средства на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

На дату перехода права собственности на основное средство к покупателю организации следует определить налоговую базу по НДС как стоимость переданного основного средства с учетом положений ст. 105.3 НК РФ за вычетом НДС и исчислить НДС по ставке 18% (п. 1 ст. 154, п. 3 ст. 164, пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Л. А.Бамбина

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

21.02.2012