Организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". В каком порядке отражается в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, амортизация основных средств, приобретенных до перехода на УСН?

Ответ: Если организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", то в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, отражается остаточная стоимость в виде разницы между ценой приобретения и суммой начисленной до перехода на УСН амортизации.

Обоснование: Согласно пп. 4 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ расходы на приобретение основных средств отражаются в последнее число отчетного или налогового периода в размере уплаченных сумм. При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями (пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Данные расходы отражаются в графе 12 разд. II "Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за отчетный (налоговый) период" Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - разд. II Книги) (п. 3.16 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н "Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и Порядков их заполнения", далее - Порядок).

Согласно п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ при переходе организации на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, которые оплачены до перехода на упрощенную систему налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ.

Графа 8 разд. II Книги предусматривает отражение остаточной стоимости основных средств, приобретенных до перехода на УСН в том отчетном (налоговом) периоде применения УСН, в котором произошло последним по времени одно из следующих событий: ввод в эксплуатацию объекта основных средств (принятие объекта нематериальных активов на бухгалтерский учет); подача документов на государственную регистрацию прав на объект основных средств; оплата (завершение оплаты) расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) объекта основных средств и нематериальных активов (п. 3.12 Порядка).

В соответствии с п. 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, стоимость объекта ОС погашается в бухгалтерском учете посредством начисления амортизации. Начисление амортизации в бухгалтерском учете после перехода на УСН не прекращается (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Однако отражать в графе 8 разд. II Книги следует остаточную стоимость основных средств, сформированную на момент перехода на УСН, без учета начисленной в бухгалтерском учете амортизации в периоде применения УСН.

Е. В.Селедцова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

21.02.2012