Признается ли организация-лизингополучатель плательщиком налога на имущество организаций в отношении имущества, предоставленного в лизинг, являющегося объектом основных средств?

Ответ: Учитывая позицию Президиума ВАС РФ, организация-лизингополучатель признается плательщиком налога на имущество в отношении имущества, предоставленного в лизинг, являющегося объектом основных средств, если согласно договору лизинга предмет лизинга в качестве объекта основных средств учитывается на балансе лизингополучателя.

Обоснование: В силу п. 1 ст. 373 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.

Как указано в ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ), договор лизинга - договор, в соответствии с которым арендодатель (далее - лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (далее - лизингополучатель) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем.

В силу п. 1 ст. 4 Закона N 164-ФЗ лизингополучатель - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга.

Пунктом 1 ст. 31 Закона N 164-ФЗ определено, что предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению.

Как следует из изложенных положений, налогоплательщиком налога на имущество по объекту основных средств, являющемуся предметом лизинга, признается та сторона договора, на балансе которой учтен объект.

Данный вывод может подтверждаться анализом Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 08.07.2009 N А17-1225/2008, в котором суд пришел к выводу, что, поскольку спорный объект в проверяемом периоде учитывался на балансе у лизингодателя, у лизингополучателя отсутствовала обязанность исчислять и уплачивать с этого объекта налог на имущество организаций.

Таким образом, в рассматриваемом случае организация-лизингополучатель признается плательщиком налога на имущество в отношении имущества, предоставленного в лизинг, являющегося объектом основных средств, если согласно договору лизинга предмет лизинга в качестве объекта основных средств учитывается на балансе лизингополучателя.

Данная точка зрения закреплена в информационном письме Президиума ВАС РФ.

Президиум ВАС РФ в п. 3 Информационного письма от 17.11.2011 N 148 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации" (размещено на сайте ВАС РФ 15.12.2011) указал, что лизингополучатель является плательщиком налога на имущество организаций в отношении имущества, предоставленного в лизинг, в том случае, если в соответствии с договором лизинга лизинговое имущество отражено у него на балансе в качестве основных средств.

При этом Президиум ВАС РФ привел следующее обоснование.

Из взаимосвязанного толкования п. 1 ст. 373 и п. 1 ст. 374 НК РФ следует, что плательщиком налога на имущество организаций является балансодержатель соответствующего имущества.

Исходя из п. 1 ст. 31 Закона N 164-ФЗ предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению. Названное положение данного Закона учтено Минфином России в п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

Поскольку в рассматриваемом случае в соответствии с условиями договора лизинга обязанность по учету лизингового имущества на балансе в качестве основных средств возложена на лизингополучателя, доводы налогового органа о необходимости признания его плательщиком налога на имущество организаций в отношении предмета лизинга правомерны.

Д. В.Завгородний

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

21.02.2012