Между управляющей компанией и энергоснабжающей организацией заключен договор снабжения электрической энергией. Вправе ли энергоснабжающая организация предъявлять к оплате управляющей компании сумму НДС сверх установленной суммы регулируемого тарифа?

Ответ: Учитывая позицию Пленума ВАС РФ, энергоснабжающая организация вправе предъявлять к оплате управляющей компании сумму НДС сверх установленной суммы регулируемого тарифа, если при утверждении соответствующего тарифа его размер определялся регулирующим органом без включения в него суммы НДС.

Если при утверждении размера тарифа регулирующим органом в него была включена сумма НДС, то у энергоснабжающей организации отсутствуют основания для предъявления к оплате суммы НДС сверх утвержденного тарифа.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в п. п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.

Как указано в п. 1 ст. 154 НК РФ, налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Пунктом 1 ст. 424 Гражданского кодекса РФ определено, что исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон.

В предусмотренных законом случаях применяются цены (тарифы, расценки, ставки и т. п.), устанавливаемые или регулируемые уполномоченными на то государственными органами и (или) органами местного самоуправления.

Принципы и методы государственного регулирования цен (тарифов) в электроэнергетике установлены в ст. 23 Федерального закона от 26.03.2003 N 35-ФЗ "Об электроэнергетике".

Исходя из изложенного на практике оставался нечетким ответ на вопрос, вправе ли продавец продукции, в отношении которой осуществляется государственное регулирование цен (тарифов), предъявлять к оплате покупателю сумму НДС сверх установленной суммы регулируемой цены (тарифа) или нет.

Данный вопрос рассмотрен в п. п. 2 - 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 17.11.2011 N 72 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с расчетами за коммунальные ресурсы" (далее - Постановление Пленума ВАС РФ) (размещено на сайте ВАС РФ 24.11.2011).

В соответствии с п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ, поскольку цена, уплачиваемая по договорам продажи коммунальных ресурсов (о приобретении коммунальных ресурсов и водоотведении), заключаемым исполнителями коммунальных услуг с ресурсоснабжающими организациями с целью обеспечения потребителей коммунальными услугами, является регулируемой (п. 1 ст. 424 ГК РФ), судам при рассмотрении споров, связанных с расчетами по таким договорам, необходимо исследовать вопрос о том, учитывалась ли сумма НДС регулирующим органом при определении размера утверждаемой им регулируемой цены (тарифа). Для установления этого обстоятельства судом могут быть запрошены необходимые сведения у регулирующего органа, а в случае необходимости - назначена экспертиза (ст. 82 Арбитражного процессуального кодекса РФ).

Пунктом 3 Постановления Пленума ВАС РФ определено: если при рассмотрении дела судом будет установлено, что при утверждении тарифа его размер определялся регулирующим органом без включения в него суммы НДС, то предъявление ресурсоснабжающей организацией к оплате покупателю (исполнителю коммунальных услуг) дополнительно к регулируемой цене (тарифу) соответствующей суммы НДС является правомерным. В таком случае требование о взыскании задолженности, рассчитанной исходя из тарифа, увеличенного на сумму НДС, подлежит удовлетворению.

Если из обстоятельств дела следует, что при утверждении размера тарифа регулирующим органом в него была включена сумма НДС, то у ресурсоснабжающей организации отсутствуют основания для предъявления к оплате покупателю (исполнителю коммунальных услуг) суммы НДС сверх утвержденного тарифа. Исполнитель коммунальных услуг, уплативший ресурсоснабжающей организации сумму НДС сверх тарифа, размер которого утвержден с учетом НДС, вправе требовать возврата этой суммы как неосновательно приобретенной ресурсоснабжающей организацией (п. 1 ст. 1102 ГК РФ) (п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ).

Как следует из п. 2 ст. 13 Федерального конституционного закона от 28.04.1995 N 1-ФКЗ "Об арбитражных судах в Российской Федерации", по вопросам своего ведения Пленум ВАС РФ принимает постановления, обязательные для арбитражных судов в Российской Федерации.

Следовательно, указанная позиция Пленума ВАС РФ обладает обязательной силой для всех арбитражных судов в Российской Федерации.

Таким образом, продавец продукции, на которую осуществляется государственное регулирование цен (тарифов), вправе предъявлять к оплате покупателю сумму НДС сверх установленной суммы регулируемой цены (тарифа), если при утверждении цены (тарифа) ее размер определялся регулирующим органом без включения в него суммы НДС.

Д. В.Завгородний

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

21.02.2012