Физическое лицо на территории принадлежащего ему участка в дачном некоммерческом объединении занимается разведением для личного потребления прудовой рыбы (карпов и карасей). Излишки произведенной продукции физическим лицом реализуются на рынке. В каком порядке доходы от реализации указанной продукции подлежат обложению НДФЛ?

Ответ: Доходы физического лица, получаемые от продажи выращенной им в личном подсобном хозяйстве продукции рыболовства, по нашему мнению, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц при соблюдении условий, определенных п. 13 ст. 217 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс).

Обоснование: Согласно п. 13 ст. 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенной в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории Российской Федерации, продукции животноводства (как в живом виде, так и продуктов убоя в сыром или переработанном виде), продукции растениеводства (как в натуральном, так и в переработанном виде).

Доходы, указанные в абз. 1 п. 13 ст. 217 Кодекса, освобождаются от налогообложения при одновременном соблюдении следующих условий:

если общая площадь земельного участка (участков), который (которые) находится (одновременно находятся) на праве собственности и (или) ином праве физических лиц, не превышает максимального размера, установленного в соответствии с п. 5 ст. 4 Федерального закона от 07.07.2003 N 112-ФЗ "О личном подсобном хозяйстве" (далее - Закон N 112-ФЗ);

если ведение налогоплательщиком личного подсобного хозяйства на указанных участках осуществляется без привлечения в соответствии с трудовым законодательством наемных работников.

Для освобождения от налогообложения доходов, указанных в абз. 1 п. 13 ст. 217 Кодекса, налогоплательщик представляет документ, выданный соответствующим органом местного самоуправления, правлением садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения граждан, подтверждающий, что продаваемая продукция произведена налогоплательщиком на принадлежащем (принадлежащих) ему или членам его семьи земельном участке (участках), используемом (используемых) для ведения личного подсобного хозяйства, дачного строительства, садоводства и огородничества, с указанием сведений о размере общей площади земельного участка (участков).

В соответствии с п. п. 1, 2, 4 ст. 2 Закона N 112-ФЗ личное подсобное хозяйство - форма непредпринимательской деятельности по производству и переработке сельскохозяйственной продукции.

Личное подсобное хозяйство ведется гражданином или гражданином и совместно проживающими с ним и (или) совместно осуществляющими с ним ведение личного подсобного хозяйства членами его семьи в целях удовлетворения личных потребностей на земельном участке, предоставленном и (или) приобретенном для ведения личного подсобного хозяйства.

Реализация гражданами, ведущими личное подсобное хозяйство, сельскохозяйственной продукции, произведенной и переработанной при ведении личного подсобного хозяйства, не является предпринимательской деятельностью.

В соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301 (с изменениями от 24.05.2011 N 79-ст), продукция животноводства (код 98 0000 3) включает в себя, в частности, продукцию рыболовства (код 98 8121 3 - рыба товарная прудовая, озерная и речная).

Учитывая изложенное, доходы физического лица, получаемые им от продажи выращенной в личном хозяйстве продукции рыболовства, по нашему мнению, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц при соблюдении условий, определенных п. 13 ст. 217 Кодекса.

Т. А.Савина

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

21.02.2012