Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", оказывает следующие услуги по договорам возмездного оказания услуг: аренда гостиницы, заказ трансферта, организация питания для работников заказчика

Вправе ли организация при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, учесть в расходах затраты, связанные с исполнением договора (затраты на аренду гостиницы, стоимость трансферта, затраты, связанные с организацией питания работников заказчика), если в договоре на оказание услуг указано, что заказчик возмещает данные затраты организации?

Ответ: Полагаем, что организация, применяющая УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов" и оказывающая заказчику услуги по аренде гостиницы, заказу трансферта, организации питания для сотрудников заказчика согласно договору возмездного оказания услуг, при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, не вправе учесть затраты, связанные с исполнением данного договора (затраты на аренду гостиницы, стоимость трансферта, затраты, связанные с организацией питания сотрудников заказчика), учитывая, что данные затраты включены в цену договора и возмещаются заказчиком.

Обоснование: По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п. 1 ст. 779 Гражданского кодекса РФ).

На основании ст. 783 ГК РФ правовое регулирование договора возмездного оказания услуг осуществляется также общими положениями о подряде (ст. ст. 702 - 729 ГК РФ), если это не противоречит ст. ст. 779 - 782 ГК РФ.

Согласно п. 1 ст. 709 ГК РФ в договоре подряда указываются цена подлежащей выполнению работы или способы ее определения. В соответствии с п. 2 ст. 709 ГК РФ цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение.

Таким образом, стороны вправе предусмотреть, что цена договора возмездного оказания услуг включает:

- возмещение стоимости номеров гостиницы, трансферты, затрат, связанных с организацией питания сотрудников заказчика;

- вознаграждение организации.

Согласно позиции УМНС России по г. Москве если договором на оказание указанных услуг предусмотрено, что понесенные затраты возмещаются клиентом, то указанные затраты относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) (Письмо УМНС России по г. Москве от 05.04.2000 N 03-12/13034).

Налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить полученные ими доходы на расходы, которые предусмотрены п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, в том числе на сумму материальных расходов (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). На основании п. 2 ст. 346.16 НК РФ материальные расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

К материальным расходам налогоплательщика, в частности, относятся затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы (абз. 2 пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Полагаем, что организация, применяющая УСН (объект "доходы минус расходы") и осуществляющая затраты по приобретению работ, услуг, непосредственно связанные с исполнением договора возмездного оказания услуг, вправе при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, уменьшить полученные доходы на указанные затраты при условии их соответствия критериям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ.

Следует заметить, что в рассматриваемом случае также возможно заключать с клиентами агентские договоры.

На основании ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

Полагаем, что если в соответствии с условиями договора принципал возмещает затраты агента, связанные с исполнением договора, то агент не вправе учитывать такие затраты в качестве расходов для целей налогообложения. По сути, это затраты не агента, а принципала. Агент лишь оплачивает данные расходы за доверителя по его поручению. Затем получает от доверителя компенсацию.

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

22.02.2012