Обособленное подразделение организации заключило договор гражданско-правового характера с физическим лицом. Данное обособленное подразделение не выделено на отдельный баланс и не имеет отдельного расчетного счета. Вознаграждение физическому лицу по договору выплачивается с расчетного счета организации. Обособленное подразделение и головная организация находятся в различных субъектах РФ

В какой бюджет должен быть перечислен НДФЛ (по месту нахождения организации или по месту нахождения обособленного подразделения) с дохода физического лица, оказывающего услуги в пользу обособленного подразделения организации по договору гражданско-правового характера?

Ответ: НДФЛ, удержанный головной организацией из вознаграждения, выплаченного с расчетного счета головной организации физическому лицу, которое заключило договор гражданско-правового характера с обособленным подразделением организации и оказывает услуги данному обособленному подразделению, должен быть перечислен в бюджет по месту постановки на учет обособленного подразделения.

Обоснование: В соответствии с п. 7 ст. 226 Налогового кодекса РФ совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе. Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Иного порядка уплаты НДФЛ в бюджет по месту нахождения обособленных подразделений организаций НК РФ не установлено.

На основании Писем Минфина России от 22.06.2005 N 03-05-01-04/198 и от 27.12.2005 N 03-05-01-04/402 НДФЛ, исчисленный с доходов, полученных по договорам гражданско-правового характера, перечисляется в бюджеты по месту нахождения головной организации либо обособленного подразделения в зависимости от того, с кем соответствующие работники заключили эти договоры.

В случае если договоры гражданско-правового характера заключаются физическими лицами с обособленным подразделением, действующим от имени организации, то НДФЛ головная организация должна перечислить в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения.

Если же договор гражданско-правового характера заключен физическим лицом с головной организацией, то налог с доходов такого физического лица необходимо перечислить в бюджет по месту нахождения головной организации.

В соответствии с Письмом Минфина России от 29.03.2010 N 03-04-06/53 сумма НДФЛ, исчисленная и удержанная с выплат физическим лицам - работникам обособленных подразделений, должна быть перечислена в бюджет по месту учета в налоговом органе соответствующего обособленного подразделения независимо от того, имеет оно отдельный баланс и корреспондентский счет или нет. Такой порядок применяется независимо от того, выполняются работы в таком обособленном подразделении по трудовым договорам или договорам гражданско-правового характера.

Аналогичная позиция изложена в Письмах Минфина России от 04.07.2011 N 03-04-06/3-159 и УФНС России по г. Москве от 13.07.2009 N 20-15/3/071703@.

Следуя данной позиции, при заключении обособленным подразделением договора гражданско-правового характера с физическим лицом, выполняющим услуги для данного обособленного подразделения, НДФЛ должен быть перечислен в налоговый орган по месту учета этого обособленного подразделения независимо от того, имеет ли обособленное подразделение отдельный баланс и корреспондентский счет либо нет.

Дополнительно отметим, что Десятый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 19.03.2008 по делу N А41-К2-22674/06 высказал аналогичную позицию.

П. С.Ландо

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

22.02.2012