На основании ст. 93.1 НК РФ в адрес организации направлено требование о представлении документов, касающихся деятельности ее контрагента (покупателя). В связи с проведением выездной налоговой проверки налоговый орган потребовал представить всю первичную документацию за 2008 - 2010 гг., подтверждающую закупку материальных ценностей, которые впоследствии отгружались в адрес проверяемого налогоплательщика. Правомерно ли это? Имеет ли значение, что ранее в рамках проведения камеральных проверок обоснованности возмещения НДС все документы, подтверждающие закупку материальных ценностей, отгруженных покупателю, в налоговый орган организацией уже представлялись?

Ответ: Налоговый орган, проводящий налоговую проверку организации, вправе истребовать у контрагента данной организации документы, касающиеся деятельности проверяемой организации. Конкретный перечень истребуемых документов, касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика, законодателем не установлен. Существует судебное решение, из которого следует правомерность требования о представлении контрагентом документов о взаимоотношениях с поставщиками товаров, отгружаемых в адрес проверяемой организации. По нашему мнению, после 1 января 2011 г. при проведении встречных проверок запрещается повторное истребование любых документов, которые налогоплательщик уже представлял в рамках выездной или камеральной проверки (независимо от даты их представления). Однако данную точку зрения, скорее всего, придется доказывать в судебном порядке.

Обоснование: В силу п. 1 ст. 93.1 Налогового кодекса РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию).

В соответствии с п. 5 ст. 93.1 НК РФ лицо, получившее требование о представлении документов (информации), исполняет его в течение пяти дней со дня получения или в тот же срок сообщает, что не располагает истребуемыми документами (информацией). Если истребуемые документы (информация) не могут быть представлены в указанный срок, налоговый орган по ходатайству лица, у которого истребованы документы, вправе продлить срок представления этих документов (информации).

Пунктом 6 ст. 93.1 НК РФ предусмотрено, что отказ лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст. 129.1 НК РФ.

Конкретный перечень истребуемых документов, касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика, законодателем не ограничен. На это, в частности, указывают и арбитражные суды (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 10.03.2010 по делу N А56-41688/2009 и от 24.12.2007 по делу N А13-1313/2007). Как отмечает Минфин России в Письме от 11.10.2007 N 03-02-07/1-438, к таким документам относятся документы, содержащие необходимую для целей налогового контроля информацию, касающуюся деятельности проверяемого налогоплательщика.

Приведем, для примера, судебное решение, в котором суд посчитал, что требование о представлении документов о взаимоотношениях не с проверяемой организацией, а с поставщиками товаров для проверяемой организации является правомерным, поскольку оно обусловлено необходимостью установления производителя поставляемой продукции с целью выявления реальности осуществляемых операций для определения обоснованности получения налоговой выгоды (Постановление ФАС Центрального округа от 11.09.2008 по делу N А09-844/2008-16 (Определением ВАС РФ от 24.12.2008 N ВАС-16866/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)).

Поэтому, если организация не готова спорить с налоговым органом по вопросу наличия или отсутствия связи запрашиваемых документов с деятельностью проверяемого налогоплательщика, запрошенные документы рекомендуем представить.

Из вопроса также следует, что в требовании указаны документы, которые ранее (в период 2008 - 2010 гг.) уже были истребованы при проведении камеральных проверок.

По правилу, установленному п. 5 ст. 93.1 НК РФ, введенному Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования", истребование документов, которые уже подавались в налоговый орган при камеральной или выездной проверке, запрещено. В силу п. 8 ст. 10 Федерального закона N 229-ФЗ положения п. 5 ст. 93.1 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона) применяются в отношении документов, представляемых в налоговые органы после 1 января 2011 г.

Ввиду того что данная норма сформулирована недостаточно четко, неясным остается вопрос о том, действует ли запрет на повторное истребование документов, которые передавались в налоговый орган до 2011 г.

Согласно официальной позиции запрет на повторное истребование применяется только к тем документам, которые налогоплательщик представил в налоговый орган после 1 января 2011 г. Что касается документов, поданных до 2011 г., то этот запрет на них не распространяется (п. 3 Письма ФНС России от 03.09.2010 N АС-37-2/10613@).

Считая это утверждение довольно спорным, мы придерживаемся мнения о том, что после 1 января 2011 г. при проведении встречных проверок запрещается повторное истребование любых документов, которые налогоплательщик уже представлял в рамках выездной или камеральной проверки (независимо от даты их представления). В пользу такого вывода может свидетельствовать арбитражная практика по порядку применения аналогичной нормы п. 5 ст. 93 НК РФ.

В соответствии с п. 5 ст. 93 НК РФ в ходе проведения налоговой проверки налоговые органы не вправе истребовать у проверяемого лица документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного проверяемого лица.

Согласно ч. 3 и 15 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" п. 5 ст. 93 НК РФ вступил в силу с 1 января 2010 г. и применяется в отношении документов, представляемых в налоговые органы после 1 января 2010 г.

ФАС Центрального округа в Постановлении от 14.12.2010 по делу N А68-3284/10-135/18 (Определением ВАС РФ от 11.04.2011 N ВАС-3735/11 по делу N А68-3284/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) указал, что исходя из положений п. 5 ст. 93 НК РФ с 1 января 2010 г. налоговые органы не вправе истребовать документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок. Данный вывод могут подтвердить также Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 01.09.2010 N А53-28805/2009, ФАС Московского округа от 25.01.2011 N КА-А40/17535-10, ФАС Поволжского округа от 09.08.2011 по делу N А55-27123/2010.

Поэтому в рассматриваемой ситуации, на наш взгляд, у организации имеются неплохие шансы доказать в суде недействительность требования налогового органа. Если суд установит, что запрашиваемые документы уже были им представлены в налоговый орган при проведении камеральных проверок в целях подтверждения налоговых вычетов, то, возможно, сделает вывод об исключении возможности их повторного истребования.

Если судебные тяжбы в планы общества не входят, то запрошенные документы следует представить в установленный ст. 93.1 НК РФ срок.

С. А.Скобелева

Консалтинговая группа "Аюдар"

22.02.2012