Не возникнут ли при проведении мероприятий налогового контроля разногласия с контролирующим органом у коммерческой организации на предмет исчисления и уплаты налога на прибыль, поскольку договор ДМС будет заключен только относительно определенного круга лиц (руководителя организации, финансового директора, главного бухгалтера и других)? Расходы по договорам ДМС не превышают 6% от суммы расходов на оплату труда

Ответ: Коммерческая организация вправе заключить договор ДМС только относительно определенного круга лиц.

По нашему мнению, учитывая мнение официальных органов, у налогоплательщика не возникнет налоговых рисков по налогу на прибыль при проведении мероприятий налогового контроля при соблюдении требований ст. ст. 252, 255 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 942 Гражданского кодекса РФ при заключении договора личного страхования между страхователем и страховщиком должно быть достигнуто соглашение:

1) о застрахованном лице;

2) о характере события, на случай наступления которого в жизни застрахованного лица осуществляется страхование (страхового случая);

3) о размере страховой суммы;

4) о сроке действия договора.

На основании п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

На основании абз. 5 п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ, в частности, по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года и предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.

В силу абз. 9 п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда.

Официальная позиция по данному вопросу такова, что положений, предписывающих работодателю заключать договоры добровольного медицинского страхования для всех сотрудников организации, законодательство Российской Федерации не содержит (Письмо Минфина России от 10.05.2011 N 03-03-06/1/284).

Таким образом, исходя из вышесказанного у коммерческой организации, по нашему мнению, учитывая мнение официальных органов, не возникнет налоговых рисков при проведении мероприятий налогового контроля при соблюдении требований ст. ст. 252, 255 НК РФ.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

22.02.2012