Может ли отсутствие командировочного удостоверения (в связи с утерей) явиться основанием для отказа налоговым органом в ходе проведения налоговой проверки учесть в составе расходов организации при исчислении налога на прибыль, а также в качестве выплат работнику, не облагаемых НДФЛ, затраты на возмещение командировочных расходов работника, притом что другие документы, подтверждающие командировочные расходы (в том числе авансовый отчет, служебное задание, отчет о выполнении служебного задания, приказ о направлении работника в командировку, проездные документы), имеются в наличии?

Ответ: По мнению контролирующих ведомств, отсутствие командировочного удостоверения является безусловным основанием для непризнания документально подтвержденными затрат на возмещение командировочных расходов работника в целях исчисления налога на прибыль, а также непризнания их в качестве выплат работнику, не облагаемых НДФЛ. Однако, учитывая то, что арбитражная практика по данному вопросу складывается не в пользу налоговых органов, у налогоплательщика имеется шанс отстоять противоположную позицию в суде.

Обоснование: В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ расходы на командировки относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

На основании п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

ФНС России в Письме от 25.11.2009 N МН-22-3/890 "О документальном подтверждении командировочных расходов (командировочное удостоверение)" отмечает, что действующий порядок оформления документов, связанных с командированием работников, установленный Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749, в качестве неотъемлемого приложения к авансовому отчету предусматривает в том числе наличие командировочного удостоверения, оформленного надлежащим образом. Форма командировочного удостоверения утверждена Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 (форма N Т-10). Отсутствие необходимых приложений к авансовому отчету (или ненадлежащее их оформление) влечет несоответствие авансового отчета требованиям законодательства Российской Федерации, и, следовательно, указанная в нем сумма расходов не может быть включена в состав расходов в целях налогообложения прибыли, как не имеющая надлежащего документального подтверждения. Что касается других документов, которыми должна оформляться командировка в соответствии с Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 (в частности, приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (формы N N Т-9 и Т-9а) и служебное задание (форма N Т-10а)), то их наличие и оформление определяются внутренним документооборотом организации и для документального подтверждения в целях налогообложения прибыли организаций не являются обязательными (см. также Письма Минфина России от 19.11.2009 N 03-03-06/1/764, УФНС России по г. Москве от 28.10.2010 N 16-15/113462@).

Однако арбитражные суды придерживаются иного мнения.

К примеру, ФАС Уральского округа в Постановлении от 04.05.2007 N Ф09-3119/07-С2 по делу N А50-16319/06 отметил, что отсутствие командировочных удостоверений не может служить основанием для признания командировочных расходов необоснованными, поскольку действующим законодательством не предусмотрено обязательное наличие одновременно командировочного удостоверения и приказа о направлении работника в командировку (см. также Постановление ФАС Московского округа от 11.04.2011 N КА-А40/1664-11-2 по делу N А40-95779/09-122-695).

ФАС Московского округа в Постановлении от 07.04.2011 N КА-А40/1111-11 по делу N А40-52473/10-90-300 отметил, что отсутствие командировочных удостоверений в связи с их утратой не может являться основанием для отказа в принятии названных расходов, поскольку положения гл. 23 НК РФ не содержат императивной нормы, устанавливающей обязательное подтверждение командировочных расходов исключительно командировочным удостоверением. Факт убытия работников в командировки и их прибытия может быть подтвержден и другими документами (проездными документами, отчетами о выполненных заданиях, авансовыми отчетами).

Учитывая изложенное, по мнению контролирующих ведомств, отсутствие командировочного удостоверения является безусловным основанием для непризнания документально подтвержденными затрат на возмещение командировочных расходов работника. Однако, учитывая то, что арбитражная практика по данному вопросу складывается не в пользу налоговых органов, у налогоплательщика имеется шанс отстоять противоположную позицию в суде.

П. С.Долгополов

Юридическая компания "Юново"

22.02.2012